TD N°5 - Exercices corriges
TD N°5 .... Corrigé indicatif. Objectif : ...... La démarche du coût cible permet une
réduction permanente des coûts par la recherche des gisements de productivité.
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TD N°5
Le système budgétaire
1. Enchaînement des budgets
La société Frozen fabrique des cabines isothermes utilisées essentiellement par les transporteurs de biens alimentaires. Laspect manuel domine le processus de fabrication et les produits sont vendus en Tunisie mais également à un nombre de plus en plus croissant de transporteurs libyens qui viennent équiper leurs véhicules. La direction de la société est assez confiante car la demande, dopée par laccroissement sensible du parc de transport, est en forte croissance. Néanmoins, la concurrence est assez vive et cela se traduit par une stagnation, voire par une baisse des prix de vente. Contrôleur de gestion de la société Frozen, vous préparez les prévisions relatives à lactivité de l'entreprise de 2006 à 2010. Vous disposez des données suivantes (année 2005, en dinars) :
Chiffre daffaires de lexercice 20055 250 000Production annuelle8 000 unitésAchat de matières 1 100 000Stock initial de matières 0Stock final de matières 160 000Charges du personnel2 800 000, dont 1 600 000 fixes.Frais généraux700 000, dont 200 000 fixes.Stock final produits finis500 unitésPrix de vente unitaires700 dinars
Les études de marché réalisées par le conseiller commercial de lentreprise permettent d'envisager un objectif de doublement des ventes. Pour cela, lentreprise doit réaliser, début 2006, un investissement matériel de 500 000 dinars. Par ailleurs, le prix unitaire va continuer à baisser pour sétablir à 650 dinars en 2007 et 2008 et à 600 dinars en 2009 et 2010.
Prévisions de ventes en volume
Année200520062007200820092010Volume750010 00011 50015 00017 500 20 000
Les prévisions concernant les achats se font sur la base dun ratio achats / CA de 0.2.
Le stock final de matières s'établit généralement à 10% des achats (politique adoptée par lentreprise depuis sa création). Les charges du personnel se composent dune partie fixe et dune partie variable. La partie fixe est réévaluée de 10 % chaque année. La partie variable évolue comme suit (en dinars) :
Année200520062007200820092010Charges du personnel 1 200 0002 340 0002 860 000 3 970 0004 560 0005 320 000
Les frais généraux se composent également de deux parties. La partie fixe est réévaluée de 5% chaque année, la partie variable est égale à 10 % du CA réalisé.
Les charges financières sont contenues dans la limite de 2% du CA.
Les amortissements englobent ceux relatifs aux équipements anciens et ceux occasionnés par le nouveau matériel.
Tableau damortissement des équipements existants (en dinars)
Année200520062007200820092010Amortissement120 000100 000 80 00060 00040 00020 000
On supposera quil nexiste pas dautres charges. Arrondir au millier de dinars supérieur.
- Présenter les prévisions des consommations et des charges. (2006-2010)
- Établir le résultat dexploitation prévisionnelle. (2006-2010)
- Apporter les conclusions qui simposent.
2. La société BBG
La société BBG est une entreprise qui procède à la mise en bouteilles et à la commercialisation du Gaz GPL. Elle emploie 175 personnes et réalise un chiffre daffaires de plus de 4 millions de dinars. On vous demande détablir les budgets de lannée 2006 pour laquelle les prévisions de vente retiennent un chiffre de 4 560 000 dinars HT. Le prix du gaz est supposé fixe et le taux de la TVA est de 18%. Lactivité de lentreprise étant cyclique, le directeur commercial vous remet un tableau de coefficients saisonniers.
Coefficients saisonniers
Janvier1.4Mai0.8Septembre0.8Février1.3Juin0.8Octobre0.9Mars1.2Juillet0.7Novembre1.1Avril0.9Août0.8Décembre1.3
Les consommations représentent 50% des ventes et la direction aimerait que lentreprise se conforme à la loi qui exige de maintenir un niveau de stockage constant, couvrant 60 jours de consommation moyenne, compte non tenu des variations saisonnières. Le stock final au 31.12.2005 est de 250 000 dinars. Enfin, vous disposez dinformations selon lesquelles la TVA relative au mois de décembre 2005 se présente comme suit : TVA déductible 50 000. TVA collectée 80 000.
On vous demande détablir le budget mensualisé des ventes, le budget des achats et celui de la TVA.
3. Budget flexible
La société MABTA est une entreprise spécialisée dans la commercialisation de tous les équipements ménagers : petit électroménager, gros électroménager, électronique. Elle dispose dun service transport assurant la livraison des clients, particulièrement pour les produits volumineux ou nécessitant une installation particulière. Le contrôleur de gestion vous demande de lassister dans la préparation du budget du service transport pour le mois de juin 2004 car il ignore les aspects pratiques de la technique du budget flexible. Il vous fournit les informations relatives à lactivité normale :
On prévoit de parcourir une distance de 80 000 Km et les coûts se présentent comme suit :
- Les coûts fixes sont de lordre de 30 000 dinars ( assurances, salaires, entretien).
- Les coûts variables mensuels sont de 4 800 dinars ( essentiellement le carburant)
Déterminer lunité duvre pertinente, son coût et exprimer léquation du budget flexible.
Établir un budget flexible sur la base de quatre hypothèses : 70 000, 80 000, 90 000 et 100 000 km
4. Contrôle budgétaire
L'entreprise SGI (conditionnement et commercialisation d'huile d'olive) évolue dans un environnement concurrentiel et accorde une grande importance à la maîtrise des coûts. Au début de chaque année, un budget global est préparé. Les chiffres suivants (établis en décembre 2001) sont relatifs au budget de lannée 2002 et prévoient une production de 2000 000 de kilogrammes d'huile extra conditionnée (2000 tonnes)
Matières premières 2250 tonnes d'huile, à 1350 dinars la tonne.
Main d'uvre directe 140 000 heures à 1.750 dinars l'heure.
Frais généraux de fabrication (fixes) 720 000 dinars
Frais généraux de fabrication (variables) 460 000 dinars.
Les frais de fabrication sont imputés en fonction des heures de main d'uvre directe. Le tableau suivant contient des informations relatives aux réalisations :
Réalisations 2002
Quantité de matières premières utilisées2310 tonnesMOD, nombre d'heures travaillées138 900 heuresProduction d'huile extra vierge conditionnée2 057 000 kilosCoût de la matière3 128 000 dinarsCoût de la main d'uvre251 500 dinarsFrais fixes de fabrication745 000 dinarsFrais variables de fabrication450 000 dinars.Calculez et interprétez les écarts.
5. Prévision et contrôle budgétaire
Il sagit de réaliser des prévisions du coût de la main duvre directe dans une usine employant 100 personnes et ce pour lannée 2004. Les éléments de la prévision de présentent comme suit :
Salaires du mois de décembre 2003 : 40 000 dinars.
Augmentations prévues en avril, juillet et octobre de lannée 2004
Augmentation de 1% en base mobile.
Taux de charges sociales prévues : 50 %
Nombre de jours travaillés par an : 200 jours
Heures productives journalières : 8 heures.
La détermination de la masse salariale dépend des salaires du mois de décembre de lannée N-1, des hypothèses daugmentation de salaire et des mouvements deffectifs pour lannée N. il est généralement utile de calculer la masse salariale avec des indices ayant ici pour base le salaire du mois de décembre 2003.
TD N°5. Le système budgétaire
Corrigé indicatif
Objectif :
Ces exercices visent à familiariser les étudiants avec la démarche budgétaire afin quils intègrent deux dimensions essentielles. Dune part, lanticipation des états / situations probables de lentreprise dans son environnement (préparation des budgets) et dautre part, la mesure de lefficacité et de lefficience de lentreprise ou de ses différents centres de responsabilité (contrôle budgétaire).
1. Enchaînement des budgets
Cabines isothermes : cabines maintenant une température constante pour le transport de produits périssables.
Budget des ventes
Année200520062007200820092010Volume750010 00011 50015 00017 500 20 000Variation (en %)-+ 33.3+ 15.0+ 30.4+ 16.6+ 14.3Ventes en milliers de dinars5 2507 0007 4759 75010 50012 000 Variation en %- + 33.3+ 6.8+ 30.4+ 7.6+ 14.3
Si ces prévisions venaient à être réalisées, lentreprise parviendra à réaliser une forte progression commerciale malgré la baisse continue des prix de vente. Reste à savoir si cette forte progression est suffisante pour dégager une rentabilité satisfaisante.
Budget des achats et des consommations (en milliers de dinars)
Ici, la relation simple mais fondamentale à rappeler est :
Consommation = Stock initial + achats Stock final.
Année200520062007200820092010Stock initial0160140150195210Achats 1 1001 4001 4951 9502 1002 400Stock final160140150195210240Consommations 9401 4201 4851 9052 0852 370Conso / CA0.1790.2020.1980.1950.1980.198
Malgré une légère hausse en 2005, les achats consommés semblent se stabiliser autour de 20 % des ventes.
Budget de la main duvre (en milliers de dinars)
Année200520062007200820092010Charges fixes1 6001 7601 9362 1302 3432 577Charges variables1 200 2 340 2 860 3 970 4 560 5 320 Total F. personnel2 8004 1004 7966 1006 9037 897F. personnel / CA0.5330.5860.6410.6250.6570.658
Les frais du personnel semblent devoir augmenter dans une proportion très importante puisquils représentent 2/3 du CA en 2009 et 2010. Cette évolution risque de sensiblement réduire la rentabilité de lentreprise.
Budget des frais généraux (en milliers de dinars)
Année200520062007200820092010Frais généraux fixes200210221233245258Frais généraux variables5007007489751 0501 200Total frais généraux7009109691 2081 2951 458Charges financières105140150195210240Amortissement ancien matériel120 100 80 60 40 20 Amortissement nouveau matériel-5050505050Dotations aux amortissements1201501301109070
Les frais généraux évoluent de manière proportionnelle au CA (12 à 13 %) et ne constituent pas une source potentielle de réduction de la rentabilité.
Pour une lecture densemble, les différentes données peuvent être synthétisées dans le cadre dun état dexploitation prévisionnelle sur cinq ans.
Exploitation prévisionnelle (en milliers de dinars)
Année200520062007200820092010Ventes en milliers de dinars5 2507 0007 4759 75010 50012 000 Achats consommés 9401 4201 4851 9052 0852 370Charges du personnel2 8004 1004 7966 1006 9037 897Frais généraux7009109691 2081 2951 458Charges financières105140150195210240cash flow70543075342735Amortissements1201501301109070Résultat net+ 585 +280- 55+ 232- 83- 35
On peut sattendre à un effritement de la rentabilité de lentreprise sur la période considérée avec une baisse sensible des cash flows et avec des résultats nets négatifs notamment en 2007, 2009 et 2010.
Discussion
Telle quanticipée par les budgets ci-dessus, la situation de lentreprise suivrait une tendance défavorable. Cest un cas similaire à ce quon peut observer dans de nombreux secteurs (confection, textile) qui réunissent :
Croissance de la demande
Baisse des prix de vente
Poids du coût de la main duvre.
Dans ce cas, il y a lieu denvisager deux principales options :
Linvestissement de productivité (réduire la part de la main duvre dans le coût total).
La délocalisation : sinstaller dans des régions à faible coût de main duvre.
2. La société BBG
Les ventes de la société BBG sont caractérisées par une importante saisonnalité doù lutilisation de la technique des coefficients saisonniers.
Budget des ventes en milliers de dinars
JFMAMJJASONDC. saisonniers 1.41.31.20.90.80.80.70.80.80.91.11.3Ventes HT684494456342304304266304304342418494TVA collectée1248983625555485555627689Ventes TTC808583539404359359314359359404494583Budget des achats et des consommations
Le budget des achats et des consommations doit tenir compte du stock de sécurité de 60jours, compte non-tenu des variations saisonnières. Les consommations représentant 50 % des ventes, le stock de sécurité qui couvre deux mois de consommations correspond à un mois de vente moyenne (sans variation saisonnière) = 380 000 dinars.
JFMAMJJASONDStock initial250380380380380380380380380380380380Achats472342228171152152133152152171209247TVA déductible856242312828242828313845Stock final380380380380380380380380380380380380Consommations342342228171152152133152152171209247
Lentreprise va devoir supporter une grosse charge dachat en janvier pour se mettre en conformité avec la loi (472 000 dinars). Par la suite, et étant donné que les stocks de sécurité sont reconstitués, les consommations correspondent exactement aux achats.
Budget de la TVA
JFMAMJJASONDTVA Collectée (M-1)8012489836255554855556276TVA déductible (M-1)508562423128282428283138TVA à payer (M)303927413127272427273138
Le budget de la TVA est directement obtenu à partir des deux budgets précédent, en tenant compte dun décalage dun mois (TVA du mois M liquidée au cours du mois M + 1).
3. Budget flexible
Il convient de rappeler que pour établir un budget flexible, il faut disposer des éléments suivants :
Les coûts fixes et les coûts variables du centre.
Lactivité du centre mesurée à travers un indicateur pertinent (unité duvre), ici le Km parcouru.
Ces paramètres étant identifiés, il est possible dexprimer léquation du budget flexible :
BF = a K + b -----------------------------( BF = 0.06 K + 30 000
Activité70 000 km80 000 km90 000 km 100 000 kmCoûts fixes30 00030 00030 00030 000Coûts variables4 200 4 800 5 4006 000Total (en dinars)34 20034 80035 40036 000Coût de lunité duvre0.4880.4350.3930.360DontCoûts fixes0.4280.3750.3330.300Coûts variables0.0600.0600.0600.060Calcul des indices de masse salariale
MOIS INDICECALCULSdécembre N-1100année N
janvier
.
février
mars
..
100
100
100
(soit 300 pour le trimestre)
Avril
Mai
.
Juin
.
101,0
101,0
101,0
100 x (1,01)
(soit 303,0 pour le trimestre)
Juillet
.
Août
Septembre
.
102.01
102.01
102.01101,0 x (1,01)
(soit 306,03 pour le trimestre)
Octobre
Novembre
Décembre
.
103.03
103,03
103,03102,01 x (1,01)
(soit 309.09 pour le trimestre)Total année N1218,12Moyenne trimestrielle304,53
La masse salariale prévisionnelle pour lannée 2004 est de 487 248 dinars et de 730 872 dinars avec les charges sociales. Le détail des calculs est le suivant :
Masse salariale hors charges sociales (MSHCS)
(Salaire 12- 2003) X (Total indiciel année 2004) = 40 000 dinars x 1 218.12
Indice décembre N-1 100
Masse salariale avec les charges sociales : MSHCS x 1,5 = 730 872 dinars.
La détermination du taux horaire annuel et trimestriel :
En reprenant notre exemple, nous avons un nombre total dheures productive de 200 000 heures pour lannée (100 ouvriers x 250 jours x 8 heures). Le taux horaire annuel moyen est donc de :
Masse salariale de lannée 2004 (charges sociales incluses) = 730 872 = 3d.654
Total des heures productives 200 000
Le taux horaire trimestriel, servant de base aux coûts standards, seront alors les suivants :
Taux horaires trimestriels prévisionnels
Trimestres 2004Taux horaires semestrielsCalculs1ère trimestre3d.5993.654 x 300 / 304,532ème trimestre3d.6353.654 x 303.0 / 304,533ème trimestre3d.6723.654 x 306.03 / 304,534ème trimestre3d.7093.654 x 309,09 / 304,538
Tous ces éléments ne peuvent être prévus sans marge derreur. Des ajustements trimestriels sont nécessaires afin daffiner les prévisions. La masse salariale représente souvent une part importante des coûts de production. Il convient donc de faire des simulations afin de connaître lincidence dune variation de ce poste sur le résultat. Par ailleurs, la fonction personnel joue un rôle important pour aider les responsables de la production et les autres services dans ces calculs.
Université de Tunis
Institut Supérieur de Gestion
Année 2006 2007
Contrôle de gestion - 3èmes MNG & EGP
Epreuve de contrôle continu
30 novembre 2006
1. Maîtrise des concepts (6 points)
Dans le cadre du choix « Intégration VS Impartition », la décision est souvent fondée sur les coûts. Citez dautres critères de choix et illustrez par des exemples. (2 points)
Dans une entreprise diversifiée, quels sont les critères dabandon / maintien des activités ? (2 points)
Les prévisions peuvent être réalisées selon 3 grandes modalités. Expliquez et illustrez (2 points)
2. Analyse Coût Volume Profit (4 points)
Une fromagerie commercialise trois produits aux conditions suivantes :
ProduitPrix de vente
(en dinars/ kg)Coûts variables
(en dinars/ kg)Fromage frais65Fromage cuit86Fromage à pâte molle 128
Les coûts fixes sont de 300 000 dinars. Si lentreprise pouvait choisir de vendre un seul produit, lequel devrait-elle retenir ? Pourquoi ? Dans ce cas, quel serait le seuil de rentabilité ? (1 point)
En fait, les différents produits sont complémentaires et constituent une offre intégrée. Autrement dit, pour maintenir ses positions sur le marché, lentreprise doit fabriquer et commercialiser lensemble des articles désignés ci-dessus. Donnez deux exemples dentreprises confrontées à cette contrainte de loffre intégrée et des produits complémentaires (1 point)
Selon les prévisions établies par le directeur commercial, le rapport des ventes entre les produits se présente comme suit :
Fromage frais4Fromage cuit2Fromage à pâte molle 1
Déterminez, en dinars et en quantités, le seuil de rentabilité de lentreprise dans le cadre de cette hypothèse dactivité multiproduits (2 points)
3. Analyse des coûts et prise de décision.
La cimenterie CC dispose dune capacité de production de 1.2 millions de tonnes. Les prévisions dactivité pour lannée 2004 se présentent comme suit :
Production prévisionnelle (100 % marché local)880 000 tonnesCoût variable total (en MD)39.6Coût fixe total (en MD)11.0
Sachant que le prix de vente sur le marché local est de 60 dinars la tonne, calculez la rentabilité prévisionnelle de la cimenterie. Calculez le coût de revient de la tonne de ciment.
Au mois de juin, une société de commerce international propose à la cimenterie un marché de 180 000 tonnes destinées au marché sénégalais à un prix-usine de 52 dinars la tonne.
Ce marché est-il profitable ?
Quel est le prix plancher en dessous duquel la cimenterie ne peut accepter le marché ?
Quelles sont les restrictions, internes ou externes, que vous percevez ?
4. Mise en place dun système de comptabilité de gestion (4 points)
Vous êtes conseiller auprès de la société tunisienne de Métallurgie et son directeur vous confie la mission de mise en place dun système de comptabilité de gestion. Vous commencez par examiner le cas de latelier « Ebarbage » et vous vous proposez de choisir une unité duvre pour ce centre de frais. Rappelez la définition dune unité duvre (1point).
Au cours du mois de septembre 2006, les charges totales imputées au centre « Ebarbage » se sont élevées à 450 000 dinars. Plusieurs unités duvre peuvent être retenues : lheure ouvrier (HO), lheure machine (HM), le tonnage de matière entrée (TE) ou le tonnage de matière sortie (TS). Au mois de septembre 2006, les consommations de ces unités par les produits sétablissent comme suit :
HOHMTETSProduit P190030012001000Produit P215015015001000Produit P375045018001000Total180090045003000
Après avoir calculé le coût de chaque unité duvre, montrez que le choix de lunité duvre nest pas neutre et quun mauvais choix conduit à une connaissance erronée des coûts (2 points)
Quelles sont les informations qui vous permettraient de suggérer le choix de lune de ces unités au directeur de la société ? (1 point)
Université de Tunis
Institut Supérieur de Gestion
Année 2006 2007
Contrôle de gestion - 3èmes MNG & EGP
Epreuve de contrôle continu
30 novembre 2006
Corrigé indicatif
1. Maîtrise des concepts (6 points)
Dans le cadre du choix « Intégration VS Impartition », la décision est souvent fondée sur les coûts : les options dintégration ou dimpartition sont alors envisagées sur la base de leur fonction de coût respective. Toutefois, dautres critères peuvent motiver le choix de loption la plus coûteuse : la qualité des produits/services, les délais, la sécurité des approvisionnements, la protection du savoir-faire ou de la technologie, le développement local, social ou environnemental.
Dans une entreprise diversifiée, les critères dabandon / maintien des activités sont les suivants : les activités structurellement bénéficiaires sont maintenues ; les activités structurellement déficitaires sont abandonnées ; les activités conjoncturellement déficitaires font lobjet de plans de redressement. Il importe cependant de considérer le cas de la forte proportion des charges fixes indirectes où la suppression dune activité déficitaire naméliore pas la situation densemble
Les prévisions peuvent être réalisées selon 3 grandes modalités : la valeur cible arbitraire, le benchmarking ou la modélisation. En pratique, les entreprises mettent en uvre u mix de ces trois modalités.
2. Analyse Coût Volume Profit (4 points)
Le modèle CVP (seuil de rentabilité) est essentiellement conçu pour un seul produit. Son extension aux entreprises multiproduits passe par lutilisation de la technique de lunité équivalente.
ProduitPrix de vente
(en dinars/ kg)Coûts variables
(en dinars/ kg)MCV / KgFromage frais651Fromage cuit862Fromage à pâte molle 1284
Si lentreprise pouvait choisir de vendre un seul produit, elle opterait pour le fromage à pâte molle qui dégage la plus forte MCV unitaire et qui permet donc datteindre rapidement le seuil de rentabilité.
Dans ce cas, le seuil de rentabilité serait de : SR = 300 000 / 4 = 75 000 Kg de fromage à pâte molle. Cela correspond à 900 mille dinars. En fait, lentreprise ne peut retenir un seul produit, au contraire elle ne peut se positionner sur le marché quà travers une large gamme de produits. Cette configuration peut être observée dans divers secteurs. Exemples : les entreprises du secteur des produits dentretien (savons, lessives, détergents), celles du secteur des assurances (auto, vie, habitation).
La notion dunité équivalente est utilisée pour exprimer une combinaison linéaire des différents produits de la gamme. Lunité équivalente (qui est une construction purement hypothétique) sexprime donc comme suit :
X = 4 « fromage frais » + 2 « fromage cuit » + 1 « fromage à pâte molle ».
Les rapports de vente sont fournis par la structure du marché.
Unité équivalentePrix de vente
(en dinars/ kg)Coûts variables
(en dinars/ kg)MCV / Kg4.Fromage frais242042. Fromage cuit161241. Fromage à pâte molle 1284Total524012
Lunité équivalente dégage ainsi 12 dinars de MCVu.
SR = 300 000 dinars / 12 = 25 000 X.
Le seuil de rentabilité en quantité se présente donc comme suit :
100 000 Kg de fromage frais.
50 000 Kg de fromage cuit
25 000 Kg de fromage à pâte molle.
Cela correspond à 1 300000 dinars.
3. Analyse des coûts et prise de décision.
Le cas de la cimenterie CC offre une illustration de lanalyse marginale appliquée aux stratégies de pénétration des marchés. Relevons tout dabord que la capacité de production est non-saturée et que la société dispose dune réserve de capacité 400 mille tonnes. Toute production supplémentaire dans cette limite de 400 mille tonnes noccasionne que des charges variables.
Rentabilité prévisionnelle = 5.320 millions de dinars
Coût de revient de la tonne de ciment = 53. 350 dinars
Au mois de juin, le marché sénégalais de 180 000 tonnes est proposé à un prix-usine de 52 dinars cest à dire un prix inférieur au coût de revient prévisionnel. Toutefois, la capacité nétant pas saturée, la production additionnelle présente les caractéristiques suivantes :
Coût marginal : 7.128 millions de dinars.
Recette marginale : 9.360 millions de dinars
Rentabilité marginale = + 2.232 millions de dinars.
Le marché est profitable, il permet à lentreprise de pénétrer le marché sénégalais et d améliorer sa rentabilité. Le prix plancher en dessous duquel la cimenterie ne peut accepter le marché est 39.6 dinars la tonne cest à dire le coût variable unitaire.
Ces pratiques de pénétration grâce à la tarification au coût marginal peuvent être entravées :
En interne par la saturation de la capacité de production.
En externe par les législations « anti-dumping » qui empêchent les firmes exportatrices ou étrangères de pratiquer des prix inférieurs à ceux pratiqués sur leur marché local
4. Mise en place dun système de comptabilité de gestion (4 points)
Une unité duvre est un indicateur qui mesure lactivité dun centre de frais.
Coût des UO
HOHMTETSNombre dUO180090045003000Total frais 450 000450 000450 000450 000Coût de lUO250500100150
Selon lunité retenue, limputation des 450 000 dinars de frais aux produits P1, P2, et P3 se présente comme suit :
Imputation aux produits
HOHMTETSProduit P1225 000150 000120 000150 000Produit P237 50075 000150 000150 000Produit P3187 500225 000180 000150 000Total450 000450 000450 000450 000
On observe la grande amplitude qui caractérise les différentes imputations. A titre dexemple, le produit P2 supporte selon le cas, de 37 500 à 150 000 dinars, soit un rapport de 1 à 4 : le choix de lunité duvre nest donc pas neutre et un mauvais choix conduit effectivement à une connaissance erronée des coûts.
Les informations qui supporteraient le choix de lune de ces unités peuvent être obtenues par une série dobservations des frais du centre et des différentes unités (2 à trois ans par exemple, cest à dire 24 à 36 observations). Il serait alors possible de déterminer lunité la plus corrélée aux frais.
Période123
..
..nCharges450 000HO1800HM900TE4500TS3000
Université de TUNIS
Institut Supérieur de Gestion
Année 2005 2006
Examen FINAL de Contrôle de Gestion
3ème année MNG & EGP
16 janvier 2006
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1. Maîtrise des concepts. (4 points)
Définissez brièvement les notions suivantes. Illustrez si nécessaire :
Coût cible.
Budget flexible
Ecart endogène / écart exogène
Centre de coût / centre de profit
2. Réflexion (5 points)
Le contrôle de gestion (CDG) est un système qui peut être appréhendé à travers ses différentes composantes. Exposez lobjet et les enjeux du « sous-système modélisation » et précisez ses articulations avec les autres composantes du CDG. (Trente lignes au plus)
3. Lancement dun nouveau produit (4 points)
LÉconomiste Tunisien (ET) est une société de presse spécialisée dans les publications économiques. En 2005, et suite à une étude de marché, la direction de la société décide de lancer un nouveau magazine à destination dune clientèle composée de chefs dentreprise, de cadres et duniversitaires. ET, qui publie un magazine dinformation économique depuis de nombreuses années, voulait ainsi diversifier son offre et toucher les différents segments du marché. Dans lesprit du directeur général, le premier magazine devait conserver son caractère généraliste, alors que le second serait beaucoup plus orienté management et pratiques des entreprises. Les coûts prévisionnels dexploitation, basés sur un tirage de 10 000 exemplaires, sont estimés comme suit (coûts annuels et hypothèse de publication bimensuelle, cest à dire 2 numéros par mois):
- Charges variables : 550 000 dinars
- Charges fixes spécifiques : 250 000 dinars
- Quote-part des charges communes : 90 000
Quels coûts, en principe, le prix de vente dun produit doit-il couvrir ? Y a-t-il des cas particuliers ?
Le tirage initial, estimé à 10 000 exemplaires, serait doublé dès le début de la troisième année. De même, la direction prévoit de vendre 8 pages de publicité par numéro en 2006, ce chiffre pouvant passer à 10 en 2007, 12 en 2008 et 15 à partir de 2009 (le prix moyen dune page de publicité sur le marché est de 1200 dinars). Le prix de vente au numéro est de 2 dinars.
On vous demande détablir des prévisions dexploitation sur cinq ans 2006 -2010. Formulez toutes les hypothèses qui vous semblent nécessaires.
4. Analyse des coûts et prise de décision. (3 points)
La marbrerie de THALA dispose dune capacité de production de 600 000 m2 de marbre local. Les prévisions dactivité pour lannée 2006 se présentent comme suit :
Production prévisionnelle (marché local)320 000 m2Production prévisionnelle (export)100 000 m2Coût variable total (en millions de dinars)7.56Coût fixe total (en millions de dinars)1.68
Calculez le coût de revient du m2 de marbre.
Sachant que le prix de vente est de 25 dinars le m2 sur le marché local et de 20 euros le m2 pour les ventes en Europe, calculez la rentabilité prévisionnelle de la marbrerie.
Dès le mois de janvier 2006, une société de commerce international propose à la marbrerie un marché de 80 000 m2 destiné à des clients Canadiens à un prix de 18 dollars le m2. Ce marché est-il profitable ?
Quel est le prix plancher en dessous duquel la marbrerie ne peut accepter le marché ?
Quelles sont les restrictions, internes ou externes, que vous percevez ?
Pour 2006, lentreprise retient les taux de change suivants :
1 euro = 1.650 dinars. 1 dollar canadien = 1.150 dinars.
5. Contrôle budgétaire (4 points)
L'entreprise SGI (conditionnement et commercialisation d'huile d'olive) évolue dans un environnement concurrentiel et accorde une grande importance à la maîtrise des coûts. Au début de chaque année, un budget global est préparé. Les chiffres suivants (établis en décembre 2004) sont relatifs au budget de lannée 2005 et prévoient une production de 1960 000 kilogrammes d'huile extra conditionnée (1960 tonnes)
Matières premières 2250 tonnes d'huile, à 3400 dinars la tonne.
Main d'uvre directe 140 000 heures à 1.750 dinars l'heure.
Frais généraux de fabrication (fixes) 720 000 dinars
Frais généraux de fabrication (variables) 490 000 dinars.
Les frais de fabrication sont imputés en fonction des heures de main d'uvre directe. Le tableau ci-après contient des informations relatives aux réalisations :
Réalisations 2005
Quantité de matières premières utilisées2350 tonnesMOD, nombre d'heures travaillées138 500 heuresProduction d'huile extra vierge conditionnée2 044 000 kilosCoût de la matière8 460 000 dinarsCoût de la main d'uvre249 300 dinarsFrais fixes de fabrication745 000 dinarsFrais variables de fabrication455 000 dinars.
Calculez et interprétez les écarts.
Université de TUNIS
Institut Supérieur de Gestion
Année 2005 2006
Examen FINAL de Contrôle de Gestion
3ème année MNG & EGP
16 janvier 2006
CORRIGE INDICATIF
1. Maîtrise des concepts. (4 points)
Coût cible ou target costing : concept qui traduit une démarche opposée à celle dite du «coût plus marge». En effet, sur les marchés protégés, les entreprises fixent leurs prix de vente en répercutant leurs coûts. A lopposé, dans un environnement concurrentiel, cest le marché qui détermine le prix et cest à lentreprise de sorganiser de manière à ce que son coût soit inférieur à ce prix. La démarche du coût cible permet une réduction permanente des coûts par la recherche des gisements de productivité.
Budget flexible : cest un budget qui est établi en tenant compte de différentes hypothèses dactivité. Cest une technique adaptée aux environnements incertains où les responsables sont contrôlés et sanctionnés sur la base des résultats.
Ecart endogène / écart exogène : les termes « endogène et exogène » sentendent par rapport au centre de responsabilité considéré. Un écart endogène engage la responsabilité de la personne ou de la structure contrôlée, par exemple, une surconsommation dénergie. Un écart exogène sexplique par des facteurs non contrôlables par la personne ou la structure considérée, par exemple, écart du coût de lénergie achetée pour cause de flambée des cours du pétrole.
Centre de coût / centre de profit : configurations particulières du centre de responsabilité. Le terme « centre » sentend par rapport au découpage de lentreprise en sous-ensembles plus ou moins décentralisés. Du point de vue du contrôle de gestion, le critère fondamental est la nature des flux financiers délégués.
Flux financiers déléguésCentre de coûtCentre de profitCentre dinvestissementEngager des chargesOuiOui Oui Gérer les revenusNonOuiOui Gérer les actifsNonNon Oui Critère dévaluationEcarts sur budgetRésultat ; ContributionRSI / ROI
2. Réflexion (5 points)
Le contrôle de gestion (CDG) est un système qui peut être appréhendé à travers ses différentes composantes. Exposez lobjet et les enjeux du « sous-système modélisation » et précisez ses articulations avec les autres composantes du CDG. (Trente lignes au plus)
3. Lancement dun nouveau produit (4 points)
LÉconomiste Tunisien (ET) est une société de presse spécialisée dans les publications économiques. En 2005, et suite à une étude de marché, la direction de la société décide de lancer un nouveau magazine à destination dune clientèle composée de chefs dentreprise, de cadres et duniversitaires. ET, qui publie un magazine dinformation économique depuis de nombreuses années, voulait ainsi diversifier son offre et toucher les différents segments du marché. Dans lesprit du directeur général, le premier magazine devait conserver son caractère généraliste, alors que le second serait beaucoup plus orienté management et pratiques des entreprises. Les coûts prévisionnels dexploitation, basés sur un tirage de 10 000 exemplaires, sont estimés comme suit (coûts annuels et hypothèse de publication bimensuelle, cest à dire 2 numéros par mois):
- Charges variables : 550 000 dinars
- Charges fixes spécifiques : 250 000 dinars
- Quote-part des charges communes : 90 000
Quels coûts, en principe, le prix de vente dun produit doit-il couvrir ? Y a-t-il des cas particuliers ?
Le tirage initial, estimé à 10 000 exemplaires, serait doublé dès le début de la troisième année. De même, la direction prévoit de vendre 8 pages de publicité par numéro en 2006, ce chiffre pouvant passer à 10 en 2007, 12 en 2008 et 15 à partir de 2009 (le prix moyen dune page de publicité sur le marché est de 1200 dinars). Le prix de vente au numéro est de 2 dinars.
On vous demande détablir des prévisions dexploitation sur cinq ans 2006 -2010. Formulez toutes les hypothèses qui vous semblent nécessaires.
4. Analyse des coûts et prise de décision. (3 points)
Coût de revient du m2 de marbre : Coût total / production = 9.24 MD / 420 000 m2. Selon les prévisions initiales, le coût du m2 de marbre sétablit à 22 dinars.
Rentabilité prévisionnelle de la marbrerie
Rubriques QuantitéPrix unitaireTaux de changeMontant en MDVentes locales320 00025 dinars-8.0Ventes export100 00020 euros1.6503.3Total ventes-11.3Total charges420 000 22 dinars-9.24Résultat---2.06
La marbrerie de THALA dispose dune réserve de 180 000 m2 de marbre. A priori, toute production supplémentaire noccasionne que des coûts variables.
Règle de décision : si recette marginale ou additionnelle > coût marginal ou additionnel, le marché est profitable.
Coût additionnel / m2 = coût marginal / m2 = 18 dinars.
Le prix de vente étant de 18 dollars canadiens, cest à dire de 20.700 dinars le m2 le marché est profitable. Plus exactement, ce nouveau marché peut améliorer la rentabilité globale de 216 000 dinars.
Le prix plancher en dessous duquel la marbrerie ne peut accepter le marché est de 18 dinars ou 15.653 dollars canadiens = 1.150 dinars.
5. Contrôle budgétaire (4 points)
Déterminons la quantité de matières prévues et réalisées, le prix de la matière prévu et réalisé. Déterminons également le volume horaire prévu et réalisé et le taux horaire prévu et réalisé.
Qs = 2250 tonnes ; Qr = 2350 tonnes
Ps = 3400 dinars ; Pr = 3600 dinars
Hs = 140 000 heures ; Hr = 138 500 heures.
Ts = 1.750 dinars lheure ; Tr = 1.800 dinars.
Ecarts sur achat de matières :
Ecart global = 810 000 dinars défavorable. Les approvisionnements ont coûté plus que ce qui était prévu.
Ecart sur quantité = (Qr Qs) Ps = (2 350 2 250) 3 400 = 340 000 dinars défavorable
Ecart sur prix = (Pr Ps) Qr = (3 600 3 400) 2 350 = 470 000 dinars défavorable
Ici les écarts sont cumulatifs, mais le surcoût est essentiellement exogène puisque 58% de lécart global provient de leffet prix.
Ecarts sur main duvre directe :
Ecart global = 4 300 dinars défavorable.
Ecart sur temps = (Hr Hs) Ts = (138 500 140 000) 1.750 = 2 625 dinars, favorable
Ecart sur taux = (Tr Ts) Hr = (1.800 1.750) 138 500 = 6 925 dinars, défavorable
Ici les écarts sont compensatoires Le surcoût est exogène et il est dû à laugmentation des taux horaires. Il y a lieu de citer que lentreprise a réalisé un gain de productivité qui se traduit par un volume horaire moins important malgré une production plus importante.
Ecarts sur charges indirectes :
Budget flexible (BF) : 3.5 H + 720 000, H étant le volume horaire.
Rapport output / input du centre : 1 960 / 140 000 = 0.014
BF (Activité réelle) : 3.5 (138500) + 720 000 = 1 204 750
BF ( production réelle) : selon les paramètres du budget, les 2044 tonnes produites étaient censées être réalisées par 146 000 heures. En effet, 2 044 000 / 14 ou 2044 / 0.14 = 146 000.
BF (production réelle) : 3.5 (146 000) + 720 000 = 1 231 000.
Budget standard : le coût standard tel que prévu par le budget est de 0.617 dinars le kilo.
Budget standard (production réelle) = 0.617 (2 044 000) = 1 261 857 dinars.
Synthèse
Frais réelsBF(AR)BF(PR)BS(AR)1 200 0001 204 5001 231 0001 261 857
Ecart global : 61 857 favorable. Latelier fabrication a économisé 61 857 dinars de charges.
Ecart / budget = 1 200 000 1 204 500 = 4 500 favorable
Ecart de rendement = 1 204 500 1 231 000 = 26 500 favorable
Ecart sur volume = 1 231 000 1 267 857 = 36 857 favorable.
Nous observons des écarts favorables cumulatifs. Autrement dit, lentreprise a pu obtenir un meilleur rendement et a bénéficié des effets liés au volume de production
