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Le Contrôle de Gestion à la société Clee ... C'est dans cette optique que ce stage
, dont le sujet initial était « établissement d'une comptabilité analytique à la ......
des coûts est l'analyse par activité (méthode ABC pour Activity Based Costing).
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au moment où lentreprise en a besoin, là où elle en a besoin, avec un niveau de qualité pré défini et cela en minimisant le coût global.
La notion de coût global résulte dune approche systémique du calcul des coûts. En effet une baisse de coût des approvisionnements peut parfois se traduire par une hausse des coûts de production ou de service après vente, si la moindre qualité des matières ou fournitures augmente le temps de traitement ou le nombre des défauts ou rebuts au niveau des produits finis.
Dans l'équation de la politique d'approvisionnement, stockage, approvisionnement et production, sont des variables liées. Toute variation de lune dentre elles affecte le niveau des autres.
Par exemple, dans une approche en flux poussés, le stockage des produits finis constitue un moyen de réguler les programmes de production. Dans une optique de flux tirés, les approvisionnements fréquents de matières premières et fournitures permettent de réduire les coûts liés au stockage .
La coordination nécessaire entre la production et les approvisionnements impose la mise en uvre de techniques élaborées de prévision et dordonnancement des tâches qui sont le plus souvent prises en charge par des logiciels intégrés (logiciel de type MRP : management ressources planning).
Voir à ce sujet le cours sur la budgétisation de la production.
La hiérarchie budgétaire fait dépendre le budget des approvisionnements du niveau de la production prévue et de la politique globale de stockage souhaitée. En ce sens, le budget des approvisionnements peut être vu comme un sous-budget du budget de production.
Toutefois son importance (aussi bien en flux discontinus quen flux tendus) justifie une étude particulière. Comme pour les budgets précédents (vente et production), la construction budgétaire comprend deux étapes :
(- la programmation des approvisionnements (étroitement liée à la programmation de la production et au mode dorganisation de la production choisi). Elle se traduit par un problème de date et de quantité. Quand doit on sapprovisionner et pour combien darticles ?
(- la valorisation des programmes (partiellement exogène, elle dépend du marché et de la capacité de négociation avec les fournisseurs), cest un problème de coûts et de taxes.
Il est utile de rappeler en préambule, les grands principes qui sous-tendent les choix en matière de gestion des flux logistiques (stockage compris).
1- La modélisation de la gestion des stocks
La gestion des stocks vise à minimiser le coût global de l'approvisionnement, stockage compris.
(Ce travail utilise fréquemment la modélisation mathématique en avenir certain ou incertain).
Le terme «global» peut recouvrir des champs détude différents. Une approche systémique de lentreprise peut amener à prendre en compte des éléments en apparence fort éloignés des approvisionnements, mais pour lesquels la politique définie à ce niveau peut avoir des effets directs ou indirects non négligeables sur les coûts (contrôle de qualité, service après vente, image de marque...).
Le raisonnement théorique le plus simple s'appuie sur les paramètres suivants :
- La quantité commandée (Q en unités).
Cette quantité peut être la même à chaque commande (on parle de «lot optimum»), la variable étant alors la date de réapprovisionnement. Elle peut aussi varier à chaque commande, la périodicité des réapprovisionnements étant alors fixe (T exprimée en jours : c'est la durée séparant une entrée en stock de la suivante).
- Le stock d'alerte qui représente le niveau de stock à partir duquel une commande doit être déclenchée (ce qui suppose que l'on connaisse le délai moyen de livraison (d)).
- Le stock de sécurité représente la quantité qui doit être en permanence présente en stock pour faire face à divers aléas (grève des transports, accélération imprévue de la consommation....). Sa détermination nécessite une étude du rythme moyen de consommation de l'article et des écarts par rapport à cette moyenne.
Schéma découlement théorique des stocks
Dans lillustration ci-dessus on suppose que lon dispose initialement d'un stock de sécurité S auquel vient s'ajouter une quantité commandée constante (Q). Connaissant les besoins quotidiens moyens on peut en déduire la droite d'écoulement théorique qui associe à Q une durée d'écoulement théorique T.
On constate ici que lécoulement réel du stock est un peu plus rapide que prévu en fin de période, et le stock de sécurité se trouve entamé (il faudra le reconstituer lors de la commande suivante).
Connaissant le délai moyen de livraison du fournisseur (d), la droite d'écoulement théorique permet aussi de déterminer le stock d'alerte (niveau du stock qui déclenche une nouvelle commande).
Le stock moyen détenu en magasin sur l'exercice est la moyenne arithmétique entre le stock maximum et le stock de sécurité :
Stock moyen = stock de sécurité + Q/2
2- Méthodes d'optimisation des coûts de gestion des stocks
Avant de se poser la question de savoir «comment gérer», il convient de préciser ce qui doit être géré.
Sélection des articles à gérer
Le coût dune gestion fine des stocks peut être très élevé lorsque les références sont nombreuses. La solution de bon sens consiste alors à ne gérer avec précision que les références qui représentent lessentiel de lactivité de lentreprise.
Loi empirique des 20/80 (dite loi de Pareto)
Cette loi reçoit de nombreuses applications en gestion.
On constate très souvent que le coût total de gestion des approvisionnements est proportionnel au nombre d'articles à gérer, alors que le gain total apporté par une meilleure gestion est proportionnel aux valeurs qui sont en jeu. Or, bien souvent, la plus grande part des valeurs en jeu est concentrée sur un nombre relativement faible d'articles.
On peut faire une représentation graphique de ce phénomène :
- On détermine pour chaque article, le total des consommations en valeur sur l'exercice comptable (ou pour les produits finis, le total des ventes au coût de production).
- On classe les articles par ordre décroissant de valeur et on exprime cette valeur en pourcentage du total des valeurs.
- On cumule ces pourcentages de l'article le plus important à celui qui pèse le moins. On obtient ainsi une distribution statistique, faisant apparaître que le poids des différents articles décroît très rapidement alors que, en nombre, chacun pèse le même poids par rapport au nombre total d'articles à gérer.
EMBED MSDraw \* MERGEFORMAT
Dans la méthode 20/80, le stock des articles essentiels, c'est-à-dire ceux qui correspondent à environ 80% du total des valeurs et 20% des quantités, seront optimisés et suivis individuellement. Au contraire, on se limitera pour les articles secondaires à une gestion très sommaire, le sur stockage éventuel ou la rupture ayant en principe peu d'impact financier.
Toutefois, cette méthode ne doit pas être appliquée sans discernement. Il peut exister des articles de faible valeur mais dune importance stratégique considérable.
Remarque :
On s'aperçoit que la courbe Y ne suit pas exactement le modèle 20/80, mais il demeure pourtant une catégorie qui doit être gérée en priorité (A : 15% des références représentent 55% des valeurs). On parle alors de méthode ABC. Cette méthode fait apparaître en plus une catégorie intermédiaire, B, qui pèse à peu près le même poids en valeur et en nombre de références.
Identification des coûts liés aux stocks
L'entrée en stock
L'ensemble des charges liées à l'entrée en stock est souvent regroupé sous l'appellation "coût de passation de commande".
Il s'agit de tous les frais encourus depuis le déclenchement de la commande (processus administratif) jusqu'à la réception de la livraison (manutention, entreposage, contrôle de qualité), et au traitement des factures fournisseurs.
Tous ces frais ont en commun d'être en relation directe avec le nombre de commandes traitées (leur identification est souvent assez délicate, car elle suppose entre autres, une ventilation des frais administratifs au prorata du temps consacré aux différentes activités).
Le stockage
Parmi les frais engendrés par la détention de stocks de matières ou fournitures par une entreprise, certains apparaissent de façon évidente à lobservateur (coûts décaissés), mais dautres, souvent très importants, échappent à l'observation immédiate (coûts implicites).
Parmi les coûts décaissés on distingue :
- des charges indirectes (à répartir entre les différents articles stockés)
Le coût de l'entrepôt (amortissement ou location)
Le coût du matériel d'entreposage et de manutention
Le coût de l'éclairage, du chauffage, les salaires des magasiniers...
- des charges directes
Primes d'assurance spécifiques
Sous-traitance de sécurité...
L'essentiel des coûts de stockage est constitué de coûts implicites qui ne sont pas décaissés directement à l'occasion du stockage :
- le coût de l'immobilisation financière.
Les stocks étant perpétuellement renouvelés, ils sont équivalents, en terme de financement, à une immobilisation. Le taux de ce financement peut être évalué au coût moyen du capital de l'entreprise (coût moyen pondéré des différentes sources de financement).
- les pertes sur stock.
Elles peuvent éventuellement résulter d'un sur stockage ou d'une détention prolongée (articles sujets à détérioration ou à obsolescence rapide, des fournitures informatiques par exemple).
- le coût des ruptures de stock.
Ce coût est souvent très délicat à chiffrer.
Pour les approvisionnements industriels en matières et fournitures dans le cas de process continu, le coût de la rupture est souvent disproportionné par rapport au coût de stockage. L'idée même de rupture est peu pertinente, et par voie de conséquence le chiffrage de son coût.
Les modèles actuels (zéro stock, juste à temps) reposent sur la mise en place de « contrats » passés avec les fournisseurs et de mécanismes qui doivent minimiser, voire éliminer ce risque.
Les fournisseurs ayant parfois accès directement au plan de charge de lentreprise, ce qui leur permet dadapter leur propre programme de production. La contrepartie étant souvent une livraison «en flux tendu» qui minimise le stockage chez lentreprise cliente. (Ex de FORD).
Dans le cas de stocks de produits finis ou de marchandises, la rupture n'est pas exceptionnelle. La volonté de faire face instantanément à la demande sur tous les articles entraînerait des coûts de stockage excessifs.
Dans le cas de ventes manquées on perd la marge bénéficiaire sur chaque article non vendu du fait de la pénurie, toutefois plusieurs cas peuvent se présenter :
- certaines ventes peuvent parfois être différées et non perdues, si le demandeur accepte un délai. Un rabais peut être consenti, il constitue un coût de rupture qui est en général plus faible que la perte de la marge bénéficiaire.
- inversement, la rupture de stock peut être nuisible à l'image de marque et entraîner, au-delà des ventes manquées une perte de clientèle dommageable pour lavenir même de lentreprise. Cet aspect est toutefois difficilement chiffrable.
La minimisation des coûts liés aux stocks. Le modèle de Wilson
Présentation du problème
L'optimisation théorique en matière de gestion des stocks repose sur un arbitrage entre les coûts encourus à chaque passation de commande (qui incitent à en réduire le nombre) et les coûts engendrés par le stockage (d'autant plus élevés que la quantité en stock est importante, ce qui incite à passer fréquemment des commandes plus petites).
On cherche donc quel est le rythme d'approvisionnement (donc la quantité de commande) qui minimise pour un article donné le coût total de sa gestion pour un exercice donné :
Les variables prises en compte dans ce travail doptimisation sont les suivantes :
* le coût moyen de passation des commandes au cours de l'année
* le coût moyen de stockage des quantités approvisionnées
* le coût de stockage du stock de sécurité
* le coût d'achat total de l'exercice
Remarque :
La détermination mathématique de cet optimum se fait au prix d'une simplification de la réalité qui en altère quelque peu la validité.
- les coûts de lancement d'une commande sont supposés indépendants des quantités commandées et ils sont résumés par un coût unitaire de commande.
- les coûts de stockage sont supposés proportionnels au stock moyen en volume et résumés en un coût de stockage par unité et par jour, ou bien en un pourcentage annuel de la valeur du stock moyen.
Approche théorique : Modèle de Wilson
Représentation graphique de la variation des coûts de stockage, coûts dapprovisionnement et coûts totaux
Recherche graphique de la quantité optimum dapprovisionnement (lot optimum)
On doit couvrir en N approvisionnements de quantité moyenne Q, un total annuel des besoins égal à B.
Donc N = B / Q
Si l'on appelle Cc le coût unitaire de commande et Cs le coût annuel de stockage par unité. On remarque sur la courbe que le coût total est minimum lorsque ces deux coûts globaux sont égaux soit :
N x Cc = Cs x (Q/2)
ou encore
Cc x (B/Q) = Cs x (Q/2)
cette équation fournit la quantité économique de commande : EMBED Equation
Sachant que B représente la demande annuelle totale, on en déduit les besoins journaliers moyens, et donc le nombre de jours de vente (ou de consommation) que l'on peut assurer avec la quantité Q. On obtient ainsi la période de commande T.
Si l'entreprise fonctionne en continu 12 mois par an : T = 365 x (Q / B)
Critiques du modèle de Wilson :
Hypothèse de la régularité de l'écoulement des stocks.
Une telle régularité d'écoulement n'existe, ni dans le cadre de la semaine, ni dans celui de l'année. Très fréquemment on a soit des variations saisonnières assez amples (vêtements...) soit des périodes de fort écoulement (exemple des jouets ou des chocolats au moment de certaines fêtes).
Hypothèses sur les coûts.
Le fait de considérer les coûts entraînés par la gestion des stocks comme variant proportionnellement par rapport au nombre de commandes pour le coût de passation, et à la valeur du stock moyen pour les coûts de possession est simplificateur.
Il y a en effet, des coûts fixes non négligeables (amortissements ou loyers des locaux...)
Il n'est pas tenu compte des rabais sur quantités que peut accorder le fournisseur, mais il est toujours possible de simuler le coût total, incluant le prix d'achat, avec les différentes hypothèses de quantités.
(il n'est pas tenu compte des possibilités de groupage des commandes ; mais on peut procéder au calcul d'optimisation ci-dessus en raisonnant sur des groupes d'articles rassemblés en commandes jointes et comparer ainsi différentes combinaisons, pour retenir celle qui aboutit au coût total le plus faible.)
3 -La construction des programmes et budgets d'approvisionnement
Deux modes classiques de réapprovisionnement
La gestion des approvisionnements oscille souvent entre rigueur déterministe et souplesse réactive.
Dune part, il faut chercher à grouper les commandes (regroupements d'ensembles homogènes) en cherchant à automatiser le processus grâce à la définition de paramètres de réapprovisionnement qu'on ne révisera qu'à intervalles espacés. (à qui, quand et combien commander).
Dautre part, pour conserver une certaine souplesse, il faut pouvoir s'adapter lors de chaque commande, à l'évolution des besoins réels.
Il y a pour cela deux modalités classiques possibles :
- conserver des quantités fixes de commandes, mais en jouant sur le délai entre deux commandes (cas du système dit « à point de commande »).
- conserver le principe des commandes à intervalles constants et s'adapter en modulant les quantités commandées (cas du système dit « à recomplétement périodique »).
La méthode du « point de commande »
La quantité de réapprovisionnement Q reste constante, c'est l'intervalle de temps T entre deux commandes qui va varier de façon à satisfaire la demande.
La fiche de stock de l'article porte en tête l'indication de la quantité fixe à commander à chaque fois et du niveau du stock d'alerte. La quantité de commande est fixée de façon à minimiser les coûts d'approvisionnement et de stockage (calcul à l'aide de la formule de Wilson par exemple).
Le stock d'alerte Sa est égal à :
Sa = (J x d) + Ss
Avec
J = besoin quotidien moyen
d = délai moyen dobtention dune commande exprimé en nombre de jours
Ss = stock de sécurité
Le délai d'obtention intègre le temps de traitement de la commande, le délai de livraison par les fournisseurs et les temps de manutention et de contrôle à la réception.
Le stock de sécurité est calculé en tenant compte des possibilités de variation des besoins pendant le délai d'obtention, ainsi que d'un éventuel retard de livraison.
L'informatisation permet un recalcul du stock d'alerte à chaque période en fonction des consommations récentes.
Un tel système suppose un suivi au jour le jour du niveau des différents stocks, et une grande disponibilité du service chargé de gérer les commandes (en fait l'informatisation permet une mise à jour en temps réel des stocks, à partir de la saisie des entrées et des sorties. Les bons de commandes peuvent être édités automatiquement).
Cette méthode autorise un stock de sécurité relativement faible, il ne doit couvrir que les aléas susceptibles de survenir pendant la période dobtention de la commande (le délai « d »).
Mais ce système interdit le groupage des commandes, même lorsque les articles proviennent du même fournisseur.
Système à recomplétement périodique (reconstitution du stock maximum)
Ce système est caractérisé par un intervalle de temps donné, invariant ("période") entre deux commandes de réapprovisionnement.
Cet intervalle de temps T entre deux commandes est souvent initialement fixé à partir de la formule de Wilson donnant N (nombre optimal de commandes) permettant de minimiser les coûts d'approvisionnement et de stockage. Même si le processus réel s'éloigne des conditions théoriques requises, les valeurs peuvent être utilisées comme des ordres de grandeurs approximatifs.
La fiche de stock de l'article porte en tête l'indication de la période fixe de réapprovisionnement et du niveau de recomplètement (quantité permettant de couvrir les besoins pendant une durée égale à la période d'approvisionnement majorée du délai d'obtention, soit (T + d).
le niveau de recomplètement est égal à
Nr = [ J x (T+d)] + Ss
avec
J = besoin quotidien moyen
T = période de réapprovisionnement
d = délai moyen d'obtention
Ss = stock de sécurité
La quantité commandée sera égale à Nr diminué des quantités disponibles en magasin au jour de la commande.
Avantages de cette méthode :
Elle réduit les frais administratifs de gestion des commandes. Le traitement à intervalles constants avec possibilité de regroupement des commandes. (On peut espérer un meilleur respect des délais de la part du fournisseur, puisqu'on lui propose un planning régulier).
Elle ne nécessite qu'un inventaire périodique lors du réapprovisionnement.
Inconvénients :
Le stock de sécurité sera plus important que dans le système à point de commande. Il doit permettre de faire face à la fluctuation des besoins pendant toute la période T séparant deux approvisionnements. Ce système est moins souple, moins réactif, et il doit être réservé aux articles à rotation très régulière.
4°) Exemple de budgétisation des approvisionnements avec des consommations irrégulière
Le service approvisionnement de la SOTRACO établit le programme d'approvisionnement de la marchandise « ROBLOX » pour l'exercice à venir dans les conditions suivantes :
- Stock au 1/1 : 300 unités
- Délai d'approvisionnement : 1 mois
- Stock de sécurité : 15 jours de consommations futures
- Achats annuels : 1.500 unités à 10 ¬
- Coût de lancement d'une commande : 60¬
- Coût de possession : 0,06 ¬ par unité et par mois
- Ventes prévues :
Janvier180Mai60Septembre120Février45Juin75Octobre150Mars75Juillet120Novembre225Avril75Août150Décembre225
- Cadence prévue d'approvisionnement : 3 commandes par an.
Interprétation de la notion de cadence :
La cadence représente le nombre des approvisionnements fixés pour la SOTRACO à 3.
Elle permet de calculer :
soit
-Le volume du lot commandé : 1.500/3 = 500 unités (à des dates variables)
soit
-La périodicité entre les commandes : 12/3 = 4 mois (pour des quantités variables)
-Calcul du coût d'approvisionnement :
* Coût d'achat :10 x 1.500 = 15.000 ¬
* Coût de stockage :
-coût de lancement 60 x 3 180 ¬
-coût de possession :
Stock moyen en unités 1.500/(2x3) = 250
0,06 x 12 x 250 180 ¬
Coût d'approvisionnement 15.360 ¬
L'entreprise va donc choisir entre :
-commander des lots constants de 500 unités avec une périodicité variable (solution 1)
-commander à des périodes constantes des quantités variables (solution 2)
Solution 1 : Budgétisation par lots constants
JanvierFévrierMarsAvrilMaiJuinJuilletAoûtSeptOctNovDécStock initial30012075500425365290170520400250525Livraison500500500Consommation1804575756075120150120150225225Stock final theorique1207504253652901702040025025300(avant livraison)Stock final réel12075500425365290170520400250525300(après livraisonéventuelle)
Commandes500500500(15/2)(20/7)(19/10)Livraisons500500500(15/3)(20/8)(19/11)
Solution 2 : Budgétisation par périodes constantes
JanvierFévrierMarsAvrilMaiJuinJuilletAoûtseptOctNovDécStock initial30012075330255195120645495375225525Livraison330645525Consommation1804575756075120150120150225225Stock final theorique12075025519512004953752250300(avant livraison)²Stock final réel12075330255195120645495375225525300(après livraisonéventuelle)
Commandes330645525Livraisons330645525
5°) Utilisation d'une méthode graphique.
a) Budgétisation par période constante.
périodeConsommationsCons. cumuléesjanvier180180février45225mars75300avril75375mai60435juin75510juillet120630août150780septembre120900octobre1501050novembre2251275décembre2251500
EMBED MSDraw \* MERGEFORMAT
b) Budgétisation par lots constants.
EMBED MSDraw \* MERGEFORMAT
6°) Les budgets des services liés aux approvisionnements
On regroupe dans ces services lensemble des frais indirects qui sont liés aux activités logistiques.
Les deux services (ou fonctions) les plus souvent identifiés sont :
Le service achats dont le rôle va de la validation des fournisseurs jusquà la passation et au suivi des commandes. Il sagit pour lessentiel de tâches administratives. Les frais budgétés étant des salaires, des services extérieurs et des amortissements de locaux ou de matériels.
Le service gestion des stocks qui assure la logistique interne (stockage, manutention...), les tâches étant souvent physiques. Les frais budgétés sont essentiellement des amortissements de locaux et matériel de manutention, et des salaires.
Budget des approvisionnements Page PAGE17
S
(d)
Quantité
en stock
temps
Quantité
commandée
(Q)
écoulement réel
écoulement théorique
Stock
Maximum
Stock de
sécurité
Stock
dalerte
Commande 2
Réception 2
Réception 1
Période dapprovisionnement
(T)
Coût des N commandes
Lot optimum de commande
Coût Total
Coûts de stockage des
quantités approvisionnées
Coûts
dapprovisionnement
(d)
Q (quantités par commande)
(Q)
(Q)
(Q)
S al 2
S al 1
(d)
(d)
T1
Ss
T2
T3
Temps
stocks
Dates de commande fixes
(d)
(Q)
(Q)
(Q)
(d)
(d)
T1
Ss
T2
T3
Temps
NR1
NR2
