CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITÉ AVIS N°00-06 Règles ...
contrepartie de la monnaie déposée sur un compte ou sur une carte. ..... auprès
du marché (marché des titres de créances négociables, marché des obligations,
...
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CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITÉAVIS N°00-06
Règles de consolidation des entreprisesrégies par le code des assurances,des mutuelles régies par le code de la mutualitéet aux institutions de prévoyance régiespar le code de la sécurité sociale ou le code rural
Lassemblée plénière du Conseil national de la comptabilité a adopté le 20 avril 2000, lavis relatif aux règles de consolidation des entreprises régies par le code des assurances, des mutuelles régies par le code de la mutualité et aux institutions de prévoyance régies par le code de la sécurité sociale ou le code rural.
Après examen et adoption du texte par le Comité de la réglementation comptable, un arrêté interministériel homologuera le règlement pour les entreprises régies par le code des assurances, les institutions de prévoyance régies par le code de la sécurité sociale ou le code rural.
Cet arrêté sera publié au Journal officiel.
Sommaire
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "s1#s1" SECTION I - PERIMETRE ET METHODES DE CONSOLIDATION
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p10#p10" 10 - Périmètre de consolidation
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p100#p100" 100 - Composition de l'ensemble à consolider
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1000#p1000" 1000 - Principes généraux
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1001#p1001" 1001 - Entreprise consolidante
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1002#p1002" 1002 - Entreprises sous contrôle exclusif
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1003#p1003" 1003 - Entreprises sous contrôle conjoint
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1004#p1004" 1004 - Entreprises sous influence notable
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1005#p1005" 1005 - Détermination du contrôle et de linfluence notable
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p10050#p10050" 10050 - Détention directe et indirecte
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p10051#p10051" 10051 - Calcul de la fraction des droits de vote détenus
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p10052#p10052" 10052 - Cas particulier des entités ad hoc
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1006#p1006" 1006 - Entreprises combinées
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p101#p101" 101 - Exclusions du périmètre de consolidation
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1010#p1010" 1010 - Exclusions de droit commun
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1011#p1011" 1011 - Exclusions spécifiques
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1012#p1012" 1012 -Présentation au bilan
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p102#p102" 102 - Dates d'entrée et de sortie dans le périmètre de consolidation
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1020#p1020" 1020 - Date dentrée dans le périmètre de consolidation
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1021#p1021" 1021 - Date de sortie du périmètre de consolidation
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p11#p11" 11 - Méthodes de consolidation
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p110#p110" 110 - Principes généraux
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1100#p1100" 1100 - Intégration globale
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1101#p1101" 1101 - Intégration proportionnelle
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1102#p1102" 1102 - Mise en équivalence
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p111#p111" 111 - Consolidation directe ou par paliers
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p112#p112" 112 - Titres représentatifs de contrats en unités de compte
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "s2#s2" SECTION II - REGLES DE CONSOLIDATION
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p20#p20" 20 - Principes Généraux
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p200#p200" 200 - Application à lensemble des entreprises sous contrôle exclusif
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p201#p201" 201 - Méthodes dévaluation et de présentation
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p202#p202" 202 - Date de clôture
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p21#p21" 21 - Entrée dune entreprise dans le périmètre de consolidation en une seule opération
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p210#p210" 210 - Coût d'acquisition des titres
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p211#p211" 211 - Actifs et passifs identifiables et écart dacquisition
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2110#p2110" 2110 - Date et délai
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2111#p2111" 2111 - Identification des actifs et passifs
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2112#p2112" 2112 - Valeur dentrée des actifs et passifs identifiables
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p21120#p21120" 21120 - Principes généraux
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p21121#p21121" 21121 - Méthode dévaluation à retenir
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p21122#p21122" 21122 - Détermination de la valeur d'utilité des actifs et passifs des entreprises dassurance
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p21123#p21123" 21123 - Suivi ultérieur des valeurs dentrée
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2113#p2113" 2113 - Traitement comptable de l'écart d'acquisition
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p21130#p21130" 21130 - Ecart d'acquisition positif
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p21131#p21131" 21131 - Ecart d'acquisition négatif
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p212#p212" 212 - Imputation de lécart dacquisition sur les capitaux propres
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p213#p213" 213 - Première consolidation d'une entreprise contrôlée exclusivement depuis plusieurs exercices
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p214#p214" 214 - Informations à porter dans lannexe
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p215#p215" 215 - Méthode dérogatoire
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p22#p22" 22 - Prise du contrôle exclusif dune entreprise par lots successifs
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p220#p220" 220 - Intégration globale d'une entreprise précédemment non consolidée
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p221#p221" 221 - Intégration globale d'une entreprise précédemment consolidée par mise en équivalence.
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p222#p222" 222 - Intégration globale d'une entreprise précédemment intégrée proportionnellement
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p23#p23" 23 Variations ultérieures du pourcentage de contrôle exclusif
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p230#p230" 230 - Augmentation du pourcentage de détention d'une entreprise déjà intégrée globalement.
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p231#p231" 231 - Cession dun pourcentage de détention dune entreprise déjà intégrée globalement
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2310#p2310" 2310 - Cession totale
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p23100#p23100" 23100 - Déconsolidation
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p23101#p23101" 23101 - Résultat de cession
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p23102#p23102" 23102 - Cas particulier : cession d'une branche d'activité
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2311#p2311" 2311 - Cession partielle
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p23110#p23110" 23110 - Entreprise restant consolidée par intégration globale
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p23111#p23111" 23111 - Entreprise restant consolidée mais par mise en équivalence
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p23112#p23112" 23112 - Entreprise déconsolidée
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p232#p232" 232 - Autres cas de modification du pourcentage de détention des titres d'une entreprise
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2320#p2320" 2320 - Augmentation du capital d'une entreprise sous contrôle exclusif
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2321#p2321" 2321 - Reclassement de titres à l'intérieur d'un groupe
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p233#p233" 233 - Déconsolidation sans cession
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p24#p24" 24 Echange de participations minoritaires
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p25#p25" 25 - Informations à porter dans lannexe de lexercice où intervient la modification du pourcentage de détention des titres
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p26#p26" 26 - Elimination des opérations entre entreprises consolidées par intégration globale
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p260#p260" 260 - Opérations éliminées
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p261#p261" 261 - Cas particuliers
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2610#p2610" 2610 - Plus ou moins values sur opérations internes sur placements dassurance
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2611#p2611" 2611 - Dividendes intra-groupes
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p27#p27" 27 - Autres points
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p270#p270" 270 - Intérêts minoritaires
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2700#p2700" 2700 Intérêts minoritaires débiteurs
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2701#p2701" 2701 Titres représentatifs dengagements en unités de compte
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p271#p271" 271 - Acquisition des titres de capital de l'entreprise consolidante par elle-même ou par des entreprises contrôlées et cession de ces titres
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p272#p272" 272 - Options dachats ou de souscriptions dactions (stocks-options) sur des titres dune entreprise contrôlée
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p273#p273" 273- Entrée de portefeuille par transfert
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p28#p28" 28 Modalités de lintégration proportionnelle
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p280#p280" 280 - Principe général
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p281#p281" 281 - Elimination des opérations internes
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2810#p2810" 2810 - Elimination des opérations entre une entreprise intégrée proportionnellement et une entreprise intégrée globalement.
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2811#p2811" 2811 - Elimination des opérations entre deux entreprises intégrées proportionnellement
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p282#p282" 282 - Informations à porter dans lannexe
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p29#p29" 29 Modalités de la mise en équivalence
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p290#p290" 290 - Principe général
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p291#p291" 291 - Première consolidation
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p292#p292" 292 - Consolidations ultérieures
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p293#p293" 293 - Elimination des opérations internes
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p294#p294" 294 - Variations ultérieures dans le pourcentage de participation
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p295#p295" 295 - Informations à porter dans lannexe
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "s3#s3" SECTION III - METHODES DEVALUATION ET DE PRESENTATION
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p30#p30" 30 Principes généraux
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p300#p300" 300 - Détermination de méthodes dévaluation et de présentation
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3000#p3000" 3000 - Principes généraux
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3001#p3001" 3001 - Modalités dapplications
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p30011#p30011" 30011 - Valorisation des placements dassurance
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p30012#p30012" 30012 - Frais d'acquisition reportés
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p30013#p30013" 30013 - Provisions techniques
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3002#p3002" 3002 - Méthodes préférentielles
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p301#p301" 301 - Secteurs dactivités secteurs géographiques
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p302#p302" 302 - Incidence des réévaluations pratiquées dans les comptes individuels dentreprises consolidées
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p303#p303" 303 - Elimination de lincidence sur les comptes des écritures passées pour la seule application des législations fiscales.
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p31#p31" 31 impôts sur les résultats, participation des bénéficiaires de contrats aux résultats
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p310#p310" 310 Impôts sur les résultats
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3100#p3100" 3100 - Généralités
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3101#p3101" 3101 - Différences temporaires
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3102#p3102" 3102 - Prise en compte des actifs dimpôt différé
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3103#p3103" 3103 - Exceptions
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3104#p3104" 3104 - Imposition des capitaux propres des entreprises consolidées
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3105#p3105" 3105 - Traitement comptable des actifs et passifs dimpôt
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p31050#p31050" 31050 - Evaluation
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p31051#p31051" 31051 - Contrepartie de limpôt
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p31052#p31052" 31052 - Présentation
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3106#p3106" 3106 - Informations à porter dans lannexe
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p311#p311" 311 - Participation des bénéficiaires de contrats aux résultats
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3110#p3110" 3110 - Généralités
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3111#p3111" 3111 - Participations exigibles
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3112#p3112" 3112 - Participations différées
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p32#p32" 32 Conversion des comptes dentreprises établissant leurs comptes en monnaies étrangères
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p320#p320" 320 - Les méthodes de conversion
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3200#p3200" 3200 - La méthode du cours historique
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3200#p3200" 32000 - Conversion
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p32001#p32001" 32001 - Comptabilisation des écarts
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3201#p3201" 3201 - La méthode du cours de clôture
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p32010#p32010" 32010 - Conversion
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p32011#p32011" 32011 - Comptabilisation des écarts
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p321#p321" 321 - Entreprises situées dans des pays à forte inflation
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3210#p3210" 3210 - Définition de la forte inflation
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3211#p3211" 3211 - Principes généraux
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3212#p3212" 3212 - Traitements comptables
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p322#p322" 322 - Couvertures
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p323#p323" 323 - Informations à faire figurer dans l'annexe
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "s4#s4" SECTION IV - DOCUMENTS DE SYNTHESE CONSOLIDES
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p40#p40" 40 Principes generaux
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p401#p401" 401 - Bilan
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p4011#p4011" 4011 - Modèle de bilan
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p4012#p4012" 4012 Commentaires sur certains postes du bilan
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p402#p402" 402 Tableau des engagements reçus et donnés
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p41#p41" 41 Compte de résultat
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p410#p410" 410 Modèle de compte de résultat
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p411#p411" 411 Commentaires sur le compte de résultat
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p42#p42" 42 - Annexe
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p420#p420" 420 - Principes généraux
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p421#p421" 421 - Référentiel comptable, modalités de consolidation, méthodes et règles d'évaluation.
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p4211#p4211" 4211 - Référentiel comptable
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p4212#p4212" 4212 - Modalités de consolidation
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p4213#p4213" 4213 - Méthodes et règles d'évaluation
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p4214#p4214" 4214 - Non application des méthodes préférentielles
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p422#p422" 422 - Informations relatives au périmètre de consolidation
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p423#p423" 423 - Comparabilité des comptes
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p424#p424" 424 - Explications des postes du bilan , du tableau des engagements reçus et donnés, du compte de résultat et de leurs variations
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p4241#p4241" 4241 Bilan actif
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p4242#p4242" 4242 Bilan passif
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p4243#p4243" 4243 Engagements reçus et donnés
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p4244#p4244" 4244 - Instruments financiers
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p4245#p4245" 4245 - Compte de résultat
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p425#p425" 425 - Informations sectorielles :
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p4251#p4251" 4251 - Comptes de résultat sectoriels
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p4252#p4252" 4252 Autres informations sectorielles
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p426#p426" 426 Autres informations
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "s5#s5" SECTION V - PREMIÈRE ANNÉE DAPPLICATION
Préambule
Le présent texte sapplique aux entreprises dassurance, entendues comme étant les entreprises régies par le code des assurances, y compris les sociétés de participation dassurance, les organismes régis par le code de la mutualité, les institutions de prévoyance régies par le code de la sécurité sociale ou par larticle 1050 du code rural et tous les organismes ayant les mêmes activités qui, sils avaient leur siège social en France, seraient régis par lun de ces trois codes.
Pour lapplication du présent texte :
lex pression " contrats dassurance " désigne également les relations dassurance découlant des adhésions recueillies par les entreprises, organismes et institutions visés au premier alinéa ainsi que toutes les opérations similaires traitées à létranger. Sauf indication contraire, le terme contrat désigne un contrat dassurance ;
les termes spécifiques du plan comptable des assurances (primes, prestations, provisions techniques, résultat,
) sont utilisés pour désigner aussi les concepts analogues en vigueur dans les entreprises, organismes et institutions visées au premier alinéa.
Par simplification :
lexpression "entreprises du secteur bancaire" désigne les entreprises relevant du CRBF et comprises dans le champ dapplication du règlement CRC n° 99-07 à savoir les établissements de crédit, les compagnies financières et les entreprises dinvestissement ainsi que les entreprises étrangères ayant les mêmes activités qui, si elles étaient établies en France, en relèveraient ;
lexpression "activité bancaire" se réfère à la nature des activités concernées, quelles aient été ou non réalisées par une entreprise du secteur bancaire tel que défini ci-dessus ;
lexpression " autres entreprises " désigne lensemble des entreprises qui ne respectent ni la définition des entreprises dassurance ni celle des entreprises du secteur bancaire, énoncées ci dessus ; les autres activités se réfèrent aux activités autres que dassurance ou activités bancaires, quelles aient été ou non réalisées par une entreprise dassurance ou une entreprise du secteur bancaire. Il en est ainsi notamment pour lactivité sanitaire et sociale.
Section I Périmètre et méthodes de consolidation
10 - Périmètre de consolidation
100 Composition de l'ensemble a consolider
1000 Principes généraux
Toutes les entreprises contrôlées (contrôle exclusif ou contrôle conjoint) ou sous influence notable doivent être consolidées ; les exceptions à ce principe sont très limitées.
Les entreprises à retenir en vue de létablissement de comptes consolidés sont lentreprise consolidante définie au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1001#p1001" § 1001 et, lorsque lentreprise consolidante est directement ou indirectement associée ou actionnaire :
les entreprises contrôlées de manière exclusive définies au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1001#p1001" § 1002 ;
les entreprises contrôlées conjointement définies au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1003#p1003" § 1003 ;
les entreprises sur lesquelles est exercée une influence notable définie au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1004#p1004" § 1004.
A lexception des cas énoncés au paragraphe HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p101#p101" 101, une entreprise est comprise dans le périmètre de consolidation dès lors que sa consolidation, ou celle du sous-groupe dont elle est la tête, présente, seule ou avec dautres entreprises en situation dêtre consolidées, un caractère significatif par rapport aux comptes consolidés de lensemble des entreprises incluses dans le périmètre de consolidation.
Le caractère significatif ne peut être fixé de manière arbitraire et chiffrée par le présent texte. En effet, un seuil sur la base dun agrégat du compte de résultat (primes émises) ou dun ou plusieurs autres postes du bilan nest pas nécessairement pertinent. Par exemple, une entreprise consolidante peut souhaiter consolider une entreprise nouvellement créée quelle contrôle ou sur laquelle elle exerce une influence notable, et dont le montant des primes émises ou le total de bilan ne sont pas significatifs, parce quelle considère quil sagit dun investissement stratégique.
Lannexe indique les critères retenus par le groupe pour définir son périmètre de consolidation.
1001 Entreprise consolidante
Lentreprise consolidante est celle qui contrôle exclusivement ou conjointement dautres entreprises quelle que soit leur forme ou qui exerce sur elles une influence notable.
1002 - Entreprises sous contrôle exclusif
Le contrôle exclusif est le pouvoir de diriger les politiques financière et opérationnelle dune entreprise afin de tirer avantage de ses activités. Il résulte :
soit de la détention directe ou indirecte de la majorité des droits de vote dans une autre entreprise ;
soit de la désignation, pendant deux exercices successifs de la majorité des membres des organes dadministration, de direction ou de surveillance dune autre entreprise ; lentreprise consolidante est présumée avoir effectué cette désignation lorsquelle a disposé, au cours de cette période, directement ou indirectement, dune fraction supérieure à quarante pour cent des droits de vote et quaucun autre associé ou actionnaire ne détenait, directement ou indirectement, une fraction supérieure à la sienne ;
soit du droit dexercer une influence dominante sur une entreprise en vertu dun contrat ou de clauses statutaires, lorsque le droit applicable le permet et que lentreprise dominante est actionnaire ou associée de cette entreprise ; linfluence dominante existe dès lors que, dans les conditions décrites ci-dessus, lentreprise consolidante a la possibilité dutiliser ou dorienter lutilisation des actifs de la même façon quelle contrôle ses propres actifs.
1003 - Entreprises sous contrôle conjoint
Le contrôle conjoint est le partage du contrôle dune entreprise exploitée en commun par un nombre limité dassociés ou dactionnaires, de sorte que les politiques financière et opérationnelle résultent de leur accord.
Deux éléments sont essentiels à lexistence dun contrôle conjoint :
Un nombre limité dassociés ou dactionnaires partageant le contrôle ; le partage du contrôle suppose quaucun associé ou actionnaire nest susceptible à lui seul de pouvoir exercer un contrôle exclusif en imposant ses décisions aux autres ; lexistence dun contrôle conjoint nexclut pas la présence dassociés ou dactionnaires minoritaires ne participant pas au contrôle conjoint ;
Un accord contractuel qui :
- prévoit lexercice du contrôle conjoint sur lactivité économique de lentreprise exploitée en commun ;
- établit les décisions qui sont essentielles à la réalisation des objectifs de lentreprise exploitée en commun et qui nécessitent le consentement de tous les associés ou actionnaires participant au contrôle conjoint.
1004 - Entreprises sous influence notable
Linfluence notable est le pouvoir de participer aux politiques financière et opérationnelle dune entreprise sans en détenir le contrôle. Linfluence notable peut notamment résulter dune représentation dans les organes de direction ou de surveillance, de la participation aux décisions stratégiques, de lexistence dopérations inter entreprises importantes, de léchange de personnel de direction, de liens de dépendance technique.
Linfluence notable sur les politiques financière et opérationnelle dune entreprise est présumée lorsque lentreprise consolidante dispose, directement ou indirectement, dune fraction au moins égale à 20 % des droits de vote de cette entreprise.
1005 - Détermination du contrôle et de linfluence notable
10050 - Détention directe et indirecte
Les contrôles exclusif et conjoint et linfluence notable sentendent, dans tous les cas, directement ou indirectement. Ainsi pour lappréciation des droits de vote dont dispose une entreprise dans les assemblées dune autre entreprise, il doit être fait masse de lensemble des droits de vote attachés aux actions détenues par lentreprise consolidante et par toutes les entreprises quelle contrôle de manière exclusive, y compris les droits de vote attachés aux placements représentatifs des contrats en unités de compte.
10051 - Calcul de la fraction des droits de vote détenus
Pour le calcul de la fraction des droits de vote détenus, il convient de tenir compte des actions à droit de vote double, des certificats de droit de vote créés lors de lémission de certificats dinvestissement et, sil y a lieu, des titres faisant lobjet dengagements ou de portages fermes détenus pour le compte de lentreprise consolidante.
Le terme "portage" recouvre un ensemble dopérations par lesquelles une entreprise a lobligation dacheter des titres à un porteur au terme dune période et à un prix déterminés à lavance, ce porteur ayant lobligation de les lui vendre.
Ces titres sont considérés comme détenus pour le compte de lentreprise consolidante, si les spécificités de lengagement ferme ou du contrat de portage ferme la rendent titulaire des prérogatives essentielles attachées à ces titres. Pour déterminer la nature et limportance du contrôle ou de linfluence notable, le titulaire des droits relatifs au contrôle des titres faisant lobjet du portage prend également en compte les autres titres de lentreprise considérée quil détient par ailleurs.
10052 - Cas particulier des entités ad hoc
Une entité ad hoc est une structure juridique distincte, créée spécifiquement pour gérer une opération ou un groupe dopérations similaires pour le compte dune entreprise. Lentité ad hoc est structurée ou organisée de manière telle que son activité nest en fait exercée que pour le compte de cette entreprise, par mise à disposition dactifs ou fourniture de biens, de services ou de capitaux. Les entreprises combinées telles que définies au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1006#p1006" § 1006 ne sont pas des entités ad hoc.
Une entité ad hoc est comprise dans le périmètre de consolidation dès lors quune ou plusieurs entreprises contrôlées ont en substance en vertu de contrats, daccords, de clauses statutaires, le contrôle de lentité et en sont actionnaires ou associées.
Dans le but de donner une image fidèle de la situation financière du groupe, lorsquune ou plusieurs entreprises contrôlées ont en substance le contrôle dune entité ad hoc mais ne détiennent aucune part ou action de cette entité, une information complète est fournie en annexe sur les actifs, passifs et résultats de lentité ad hoc. Lorsque lentité ad hoc est un fonds commun de placement, cette information nest fournie que dans les cas de présomption daltération de limage fidèle prévus au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1011#p1011" § 1011.
Les situations suivantes peuvent caractériser lexistence dun tel contrôle par lentreprise consolidante ou une entreprise contrôlée par elle :
lentreprise dispose en réalité des pouvoirs de décision et de gestion sur lentité ad hoc ou sur les actifs qui la composent, même si ce pouvoir nest pas effectivement exercé ; elle peut par exemple dissoudre lentité, changer les statuts, ou au contraire sopposer formellement à leur modification ;
lentreprise peut, en substance, bénéficier des résultats de lentité, par exemple sous forme de flux de trésorerie ou de droits : droit à une quote-part dactif net, droit de disposer dun ou plusieurs actifs, droit à la majorité des actifs résiduels en cas de liquidation ;
lentreprise supporte in fine les risques relatifs à lentité ; tel est le cas si les investisseurs extérieurs bénéficient dune garantie, de la part de lentité ou de lentreprise, leur permettant de limiter de façon importante leur prise de risques.
1006 - Entreprises combinées
Des entreprises peuvent être liées par des relations économiques de natures diverses, sans que leur intégration résulte de liens de participation organisant des relations entre lentreprise consolidante et lentreprise contrôlée ou sous influence notable qui ne répondent pas aux critères définis aux HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1001#p1001" § 1001 à HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1005#p1005" 1005.
Dans certains cas, la réglementation impose aux ensembles ainsi constitués détablir des comptes combinés. Par ailleurs, hors cette obligation, la cohésion de ces ensembles peut conduire ces entreprises à établir des comptes qui ne peuvent être appelés " comptes consolidés " et sont désignés par le terme de " comptes combinés ". Dans ce cas, il ne convient pas dappliquer le présent texte.
101 - Exclusions du périmètre de consolidation
1010 Exclusions de droit commun
Une entreprise contrôlée ou sous influence notable est exclue du périmètre de consolidation lorsque :
dès leur acquisition, les titres de cette entreprise sont détenus uniquement en vue dune cession ultérieure ; mais si le projet de cession ultérieure porte seulement sur une fraction des titres, le contrôle ou linfluence notable est défini par référence à la fraction destinée à être durablement possédée ;
des restrictions sévères et durables remettent en cause substantiellement :
le contrôle ou linfluence exercée sur cette entreprise ;
les possibilités de transferts de trésorerie entre cette entreprise et les autres entreprises incluses dans le périmètre de consolidation.
Une filiale ou participation peut être laissée en dehors de la consolidation lorsque les informations nécessaires à létablissement des comptes consolidés ne peuvent être obtenues sans frais excessifs ou dans des délais compatibles avec les délais détablissement et de publication des comptes consolidés.
1011 Exclusions spécifiques
De plus, une entreprise contrôlée ou sous influence notable est exclue du périmètre de consolidation, à la condition que cette exclusion naltère pas limage fidèle des comptes consolidés, lorsque :
Il sagit dune entreprise immobilière ou de placement collectif en valeurs mobilières, détenue pour la représentation des engagements dassurance.
Dans ce cas, limage fidèle est présumée altérée par cette exclusion si, notamment :
lentreprise détient un nombre significatif de titres dautres entreprises du groupe ou des titres susceptibles de modifier la délimitation du périmètre de consolidation ;
lentreprise concourt, par emprunt ou crédit bail, au financement du groupe ;
sagissant dune entreprise immobilière, la totalité des résultats nest pas constatée dans lexercice, dans les résultats consolidés.
Il sagit dun groupement de moyens (ou de souscription) dont les résultats ont été enregistrés, pour leur quotepart, dans les comptes individuels des entreprises du groupe, sauf si ces groupements disposent dactifs ou de passifs significatifs dont la non consolidation serait de nature à altérer limage fidèle fournie par les comptes consolidés.
1012 Présentation au bilan
Lorsquune entreprise est exclue du périmètre de consolidation en application des dispositions du HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1010#p1010" § 1010, ses titres sont comptabilisés au poste " Placements dans les entreprises liées et dans les entreprises avec lesquelles existe un lien de participation " dans les comptes consolidés. En revanche, lorsquune entreprise est exclue du périmètre de consolidation en vertu des dispositions du HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1011#p1011" § 1011, ses titres sont maintenus dans les postes de placements dorigine.
102 - Dates dentrée et de sortie dans le périmètre de consolidation
1020 - Date dentrée dans le périmètre de consolidation
Lentrée dune entreprise dans le périmètre de consolidation est effective :
soit à la date dacquisition des titres par lentreprise consolidante ;
soit à la date de prise de contrôle ou dinfluence notable, si lacquisition a eu lieu en plusieurs fois ;
soit à la date prévue par le contrat si celui-ci prévoit le transfert du contrôle à une date différente de celle du transfert des titres.
Le fait quun contrat comporte une clause de rétroactivité ne suffit pas à placer le transfert du contrôle à une date différente de celle du transfert des titres comme par exemple lassemblée générale extraordinaire en cas de fusion.
1021 - Date de sortie du périmètre de consolidation
Une entreprise sort du périmètre de consolidation à la date de perte de contrôle ou dinfluence notable.
En cas de cession, le transfert du contrôle ou dinfluence notable est en général concomitant au transfert des droits de vote lié à celui des titres. Ainsi, même si des accords de cession dune entreprise intégrée sont intervenus à la date de clôture dun exercice, lentreprise cédante continue à consolider cette entreprise car elle en a encore le contrôle. Toutefois, lentreprise contrôlée peut être déconsolidée dans des cas très exceptionnels où le transfert de contrôle est effectué avant le transfert des titres, soit à la suite de changements dans les organes de direction ou de surveillance, soit du fait dun contrat entre les parties intervenant avant la date de clôture des comptes. Lentreprise cédante doit alors pouvoir justifier, par des éléments de fait, que la perte du contrôle est effective avant le transfert des droits de vote.
La cession temporaire, sans perte de contrôle, de titres dentreprises consolidées, suivie de leur rachat dans un bref délai ne doit pas avoir de conséquence sur létablissement des comptes consolidés à la clôture de lexercice de lentreprise qui cède provisoirement ses titres.
En cas de perte de contrôle sans cession, par exemple suite à une dilution ou en raison de restrictions sévères et durables comme définies au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p101#p101" § 101, la sortie du périmètre de consolidation est concomitante au fait générateur de la perte de contrôle.
11 Méthodes de consolidation
110 Principes généraux
Les méthodes de consolidation sont les suivantes :
pour les entreprises sous contrôle exclusif, lintégration globale ;
pour les entreprises sous contrôle conjoint, lintégration proportionnelle ;
pour les entreprises sous influence notable, la mise en équivalence.
1100 - Intégration globale
Lintégration globale consiste à :
intégrer dans les comptes de lentreprise consolidante les éléments des comptes des entreprises consolidées, après retraitements éventuels ;
répartir les capitaux propres et le résultat entre les intérêts de lentreprise consolidante et les intérêts des autres actionnaires ou associés dits " intérêts minoritaires " ;
éliminer les opérations et comptes entre lentreprise intégrée globalement et les autres entreprises consolidées dans les conditions définies aux § HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p26#p26" 26, HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p281#p281" 281 et HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p293#p293" 293
1101 - Intégration proportionnelle
Lintégration proportionnelle consiste à :
intégrer dans les comptes de lentreprise consolidante la fraction représentative de ses intérêts dans les comptes de lentreprise consolidée, après retraitements éventuels ; aucun intérêt minoritaire nest donc constaté ;
éliminer les opérations et comptes entre lentreprise intégrée proportionnellement et les autres entreprises consolidées dans les conditions définies aux HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p281#p281" § 281 et HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p293#p293" 293.
1102 - Mise en équivalence
La mise en équivalence consiste à :
substituer à la valeur comptable des titres détenus, la quote-part des capitaux propres, y compris le résultat de lexercice déterminé daprès les règles de consolidation ;
éliminer les opérations et comptes entre lentreprise mise en équivalence et les autres entreprises consolidées dans les conditions définies au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p293#p293" § 293.
111 - Consolidation directe ou par paliers
La consolidation est effectuée à partir des comptes individuels des entreprises comprises dans le périmètre de consolidation, après avoir effectué les retraitements préalables indiqués dans la HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "s3#s3" Section III et éliminations préalables indiquées dans la HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "s2#s2" Section II. Elle est réalisée soit directement par lentreprise consolidante, soit par paliers, cest-à-dire en consolidant successivement des sous-ensembles consolidés dans des ensembles plus grands. Les capitaux propres consolidés, les écarts dacquisition et dévaluation, les intérêts minoritaires et le résultat déterminés dans le cadre dune consolidation directe doivent être les mêmes que ceux qui seraient obtenus si la consolidation était réalisée par paliers.
La consolidation par paliers ne doit pas conduire à consolider les entreprises dassurance incluses dans le périmètre selon des règles différentes de celles énoncées dans les HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "s2#s2" Sections II et HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "s3#s3" III ci-après.
112 Titres représentatifs de contrats en unités de compte
Bien que, conformément au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p10050#p10050" § 10050, il soit tenu compte de ces titres dans la détermination du pourcentage de contrôle, ces titres ne sont pas éliminés et ne sont pas pris en compte dans le calcul du pourcentage dintérêt du groupe. Un traitement spécifique des intérêts correspondants est effectué selon les modalités prévues au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2701#p2701" § 2701.
Section II Règles de consolidation
Sous-Section I - Lintégration globale
20 Principes Généraux
200 - Application à lensemble des entreprises sous contrôle exclusif
La règle selon laquelle les entreprises sous contrôle exclusif sont consolidées par intégration globale sapplique également à celles dont les comptes individuels sont structurés de manière différente de ceux des autres entreprises incluses dans le périmètre de consolidation, parce quelles appartiennent à des secteurs dactivité différents ; dans ce dernier cas une information sectorielle appropriée est donnée dans lannexe.
Toutefois, dans les cas exceptionnels où ce traitement conduirait à ce que les comptes consolidés ne donnent pas une image fidèle du patrimoine, de la situation financière ainsi que du résultat de lensemble constitué des entreprises comprises dans la consolidation, ces entreprises sont mises en équivalence et une information appropriée est donnée dans lannexe.
201 - Meacute;thodes dévaluation et de présentation
Les comptes consolidés doivent donner toutes les informations de caractère significatif sur le patrimoine, la situation financière ainsi que sur le résultat de lensemble consolidé.
Les comptes consolidés sont établis suivant des méthodes définies par le groupe pour sa consolidation et conformes :
aux principes comptables généraux applicables en France aux entreprises dassurance ;
et aux méthodes dévaluation et de présentation mentionnées dans la HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "s3#s3" Section III qui sappliquent à lélaboration des comptes consolidés par dérogation aux méthodes applicables aux comptes individuels des entreprises incluses dans le périmètre de consolidation.
Par ailleurs, les actifs, les passifs, les engagements reçus et donnés, ainsi que les charges et les produits des entreprises consolidées sont évalués et présentés selon des méthodes homogènes au sein du groupe, sous réserve des dispositions décrites au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p301#p301" § 301.
En conséquence des retraitements sont opérés préalablement à la consolidation (cf. Section III) dès lors que des divergences existent entre les méthodes comptables et leurs modalités dapplication retenues pour les comptes individuels des entreprises incluses dans le périmètre de consolidation et celles retenues pour les comptes consolidés.
Les évaluations, les retraitements et les éliminations de résultats internes sont soumis à une appréciation de leur importance relative.
202 - Date de clôture
Les comptes consolidés sont clôturés à la date du 31 décembre sauf dérogation accordée par lautorité de contrôle. Dans le cas où une entreprise consolidée arrête les comptes de son exercice à une date antérieure au 30 septembre, il doit être fait usage de comptes intérimaires établis au 31 décembre.
Dans les autres cas, il nest pas nécessaire détablir ces comptes intérimaires, à condition de prendre en compte les opérations significatives survenues entre les deux dates.
21 Entrée dune entreprise dans le périmètre de consolidation en une seule opération
Lentrée dans le périmètre de consolidation dune entreprise résulte de sa prise de contrôle par lentreprise consolidante, quelles que soient les modalités juridiques de lopération (achats de titres, fusions, échanges, apports partiels
).
Conformément aux principes exposés au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1000#p1000" § 1000, une entreprise nentre pas dans le périmètre de consolidation dès lors que sa consolidation, ou celle du sous-groupe dont elle est la tête, ne présente pas, seule ou avec dautres entreprises en situation dêtre consolidées un caractère significatif par rapport aux comptes consolidés de lensemble des entreprises incluses dans le périmètre de consolidation. Par contre, lorsque cette entreprise devient significative au sens du HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1000#p1000" § 1000, les règles décrites au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p213#p213" § 213 deviennent applicables.
La différence entre le coût dacquisition des titres et lévaluation totale des actifs et passifs identifiés à la date dacquisition constitue lécart dacquisition.
210 - Coût dacquisition des titres
Le coût dacquisition des titres est égal au montant de la rémunération remise au vendeur par lacquéreur (liquidités, actifs ou titres émis par une entreprise comprise dans la consolidation estimés à leur juste valeur), majoré de tous les autres coûts directement imputables à lacquisition. Lorsque le paiement est différé ou étalé, ce coût doit être actualisé si les effets de lactualisation sont significatifs.
Lorsque la convention dacquisition prévoit un ajustement du prix dacquisition dépendant dun ou plusieurs événements, le montant de la correction doit être inclus dans le coût dacquisition à la date dacquisition si cet ajustement est probable et si le montant peut être mesuré de façon fiable. Lors de la comptabilisation initiale dune acquisition, il est en général possible destimer le montant de tout ajustement, même si une incertitude existe, sans porter atteinte à la fiabilité de linformation. Si ces événements futurs ne se produisent pas, ou sil est nécessaire de revoir lestimation, le coût dacquisition est ajusté avec les répercussions correspondantes sur lécart dacquisition.
Le coût dacquisition doit également être corrigé lorsquune éventualité affectant le montant du prix dacquisition se résout postérieurement à la date dacquisition.
En cas dachat de titres en monnaies étrangères, le taux de conversion utilisé est le taux de change à la date dentrée dans le périmètre de consolidation ou, le cas échéant, celui de la couverture (après correction du report déport) si celle-ci a été prise avant lopération. Les frais engagés pour mettre en place les couvertures sont également intégrés au coût dacquisition des titres.
Dans tous les cas énoncés ci-dessus, outre la valeur des actifs remis par lacquéreur au vendeur, le coût dacquisition des titres inclut les coûts directs (droits denregistrement, frais démission des titres, honoraires versés aux consultants et experts externes participant à lopération...) nets de léconomie dimpôts correspondante.
Lorsque la prise de contrôle dune entreprise extérieure est obtenue par la remise de titres de filiales ou dautres actifs à cette entreprise, lopération sanalyse en substance comme une acquisition. Le coût de cette prise de contrôle est égal à la juste valeur de la quote-part accordée aux minoritaires dans les actifs ou titres remis à lentreprise.
Lécart entre le coût ainsi déterminé et la valeur comptable de cette quote-part avant lopération constitue un résultat de cession.
Les actifs remis figurent toujours au bilan consolidé pour la valeur quils avaient avant lopération. Les actifs entrant figurent à leur valeur dentrée telle que définie au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2112#p2112" § 2112. Les intérêts minoritaires sont déterminés sur ces mêmes bases et lécart dacquisition ne porte ainsi que sur les éléments acquis.
211 - Actifs et passifs identifiables et écart dacquisition
Lors de la première consolidation dune entreprise contrôlée exclusivement, hors le cas particulier visé au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p215#p215" § 215, la valeur dentrée des éléments identifiables de son actif et de son passif est évaluée selon les méthodes décrites au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2112#p2112" § 2112. On appelle " écart dévaluation " la différence entre la valeur dentrée dans le bilan consolidé et la valeur comptable du même élément dans le bilan de lentreprise contrôlée.
Lidentification et la valorisation des actifs et passifs sappuient sur une démarche explicite et documentée.
2110 - Date et délai
Lévaluation des actifs et passifs identifiables doit être faite en fonction de la situation existant à la date dentrée de lentreprise dans le périmètre de consolidation, sans que les événements ultérieurs puissent être pris en considération.
Pour des raisons pratiques, lentreprise consolidante dispose dun délai se terminant à la clôture du premier exercice ouvert postérieurement à lacquisition, au cours duquel elle peut procéder aux analyses et expertises nécessaires en vue de cette évaluation. Néanmoins, lors de la première clôture suivant lacquisition, une évaluation provisoire doit être faite pour les éléments dont lestimation est suffisamment fiable.
Si de nouvelles informations conduisent, avant la fin du premier exercice qui suit lentrée dans le périmètre de consolidation, à une nouvelle appréciation des valeurs fixées lors de lentrée dans le bilan consolidé, celles-ci doivent être modifiées et il en découle automatiquement une modification de la valeur brute et des amortissements cumulés de lécart dacquisition. Par exemple, des plus ou moins-values réalisées à lintérieur du délai sur les éléments identifiés lors de la première consolidation, ou lutilisation effective de provisions, doivent amener à remettre en cause leur valeur dentrée, sauf à démontrer quelles sont générées par un événement postérieur à la date dacquisition et indépendant de cette acquisition (Cf. § 21123).
2111 - Identification des actifs et passifs
Les actifs et passifs identifiables de lentreprise acquise, y compris les éléments incorporels, sont des éléments susceptibles dêtre évalués séparément dans des conditions permettant un suivi de leur valeur. Pour les actifs incorporels, tel peut être notamment le cas des brevets, marques, portefeuilles de contrats existant à la date dacquisition et parts de marché.
Un actif incorporel nest susceptible dêtre inscrit séparément au bilan consolidé que si son évaluation peut être faite selon des critères objectifs et pertinents, essentiellement fondés sur les avantages économiques futurs quil permettra de dégager ou sur sa valeur de marché sil en existe une.
2112 - Valeur dentrée des actifs et passifs identifiables
21120 - Principes généraux
Sagissant dune entrée dans le groupe, le montant résultant de lévaluation des actifs identifiables constitue leur nouvelle valeur brute. Celle-ci sert de base aux calculs ultérieurs des plus ou moins-values en cas de cession, ainsi que des dotations aux amortissements et aux provisions pour dépréciation qui apparaîtront dans les résultats consolidés.
Les provisions techniques et les provisions pour risques et charges enregistrées à la date de première consolidation constituent la base à partir de laquelle seront déterminées les dotations et reprises ultérieures de provisions.
Lors de lentrée dans le périmètre de consolidation, dentreprises nappartenant pas au secteur de lassurance, le groupe détermine les valeurs dentrée sur la base des règles propres à leur secteur dactivité, parce que respectant des règles juridiques ou des natures de droits générés par les contrats propres à cette activité. Il en est ainsi lorsquune entreprise dassurance consolide par intégration globale une entreprise du secteur bancaire ou une entreprise exerçant une autre activité.
21121 - Méthode dévaluation à retenir
Les actifs et passifs identifiables sont inscrits au bilan consolidé à leur valeur dentrée. Cette valeur dentrée correspond à la valeur dutilité à la date dacquisition, déterminée dans les conditions fixées au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p21122#p21122" § 21122.
Les dettes et créances dimpôts différés ainsi que les participations différées des bénéficiaires de contrats aux résultats attachées aux écarts dévaluation sont enregistrées conformément aux dispositions du HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p31#p31" § 31.
Les droits des minoritaires sont calculés sur la base de lactif net réévalué de lentreprise acquise.
21122 - Détermination de la valeur dutilité des actifs et passifs des entreprises dassurance
Lobjectif étant de déterminer élément par élément une valeur dutilité à la date dacquisition, les méthodes appliquées peuvent être différentes des méthodes dévaluation habituellement utilisées par lentreprise consolidante pour son bilan consolidé. Par exemple, il est approprié de provisionner les engagements de retraites et de recourir à des méthodes dactualisation financière pour déterminer la valeur dentrée des éléments monétaires ou des provisions pour charges dès lors que cela influe de façon significative sur le montant obtenu.
Le principe de la valeur dutilité ninterdit pas que les valeurs comptables puissent être représentatives de celle-ci.
Portefeuilles de contrats (vie et non vie) : leur valeur dutilité correspond à lestimation de la valeur actuelle des profits futurs qui seront générés par le portefeuille de contrats existant à la date dacquisition. La valeur de chaque portefeuille est calculée par ensemble homogène de contrats. Les coûts dacquisition différés de lentreprise acquise, sont annulés.
Dans le cas où la valeur de portefeuille est négative, il convient de compléter les provisions techniques des insuffisances décelées au cours de cette valorisation.
Autres actifs incorporels : tous les actifs incorporels identifiables, y compris ceux qui ne seraient pas inscrits dans les comptes individuels des entités consolidées, font lobjet dune évaluation.
La valeur dutilité des immobilisations incorporelles correspond à leur valeur de marché lorsquil existe un marché actif pour des biens similaires. Par marché actif, on entend un marché sur lequel séchangent régulièrement à des prix connus des biens de nature homogène. En labsence de marché actif, on retient la valeur dutilité de limmobilisation incorporelle en se référant notamment à la pratique du secteur concerné.
Cas particuliers
contrats de location financement en cours : lorsque lentreprise acquise détient un bien dans le cadre dun contrat de location financement et si lentreprise consolidante a choisi de ne pas inscrire ce type de contrat à son actif, le droit incorporel correspondant doit être évalué à un montant égal à la différence entre :
- dune part, la valeur des immobilisations corporelles objet de la location déterminée comme indiqué ci-après,
- et dautre part, la dette résiduelle à la date dacquisition correspondant à la valeur actualisée des loyers restant à payer et de loption de rachat. Lorsque cette différence est négative, elle est portée au passif.
projets de recherche et développement en cours : la partie du coût dacquisition correspondant aux projets de recherche et développement en cours, identifiables et évaluables de manière fiable, est comptabilisée immédiatement en charges. Par exception, la partie du coût dacquisition correspondant à des projets de recherche appliquée et de développement en cours, identifiables et évaluables de manière fiable, nettement individualisés et ayant de sérieuses chances de rentabilité commerciale, est immobilisée si telle est la méthode du groupe ; elle peut lêtre dans lautre cas.
actifs incorporels ayant la nature de frais détablissement ou de charges à répartir : lacquéreur évalue en fonction de ses propres intentions la valeur des frais détablissement et des charges à répartir, quils soient comptabilisés ou non par lentreprise acquise. Lactif correspondant ne peut pas être supérieur au coût réellement encouru par lentreprise acquise.
- Placements des entreprises dassurance
- La valeur dutilité des placements dépend de leur nature :
immobilisations corporelles (notamment les terrains et les constructions y compris les immeubles dexploitation) : leur valeur dutilité correspond à la valeur dexpertise tenant compte de lintention de conservation ;
valeurs amortissables : leur valeur dentrée est égale à la valeur de marché à la date dacquisition, les surcotes - décotes étant ensuite portées en résultat sur leur durée résiduelle ;
participations et autres valeurs mobilières : les titres acquis doivent être évalués en fonction de leur utilité pour lentreprise consolidante. En conséquence, les titres consolidés par intégration globale, proportionnelle ou par mise en équivalence ne sont pas évalués directement mais au travers des éléments dactif et de passif identifiables des filiales quils représentent. Au contraire, les titres non consolidés sont évalués à leur valeur dutilité qui :
- pour les titres cotés, est égale à la moyenne pondérée des cours constatés sur une période suffisamment longue pour atténuer leffet de fortes variations ponctuelles ;
- pour les titres non cotés, est déterminée par référence aux flux futurs ou aux résultats observés dans les entreprises du secteur comparables notamment par leurs perspectives de croissance ;
- pour les titres cotés destinés à être cédés à brève échéance, est égale au cours de bourse à la date dacquisition, net des frais de cession.
Placements représentant les engagements en unités de compte
Ces placements sont évalués en valeur de marché à la date dacquisition.
Pour les sociétés immobilières, leur valeur dutilité correspond à la valeur dexpertise tenant compte de lintention de conservation.
Provisions techniques.
La valeur dutilité des provisions est en principe le montant des provisions tel quévalué à la date dacquisition par lentreprise entrant dans le périmètre de consolidation, sous réserve de lhomogénéité de lanalyse des engagements.
Cas particuliers :
provision dassurance vie (mathématique) : elle est constituée sur la base de taux dactualisation au plus égaux aux taux de rendement prévisionnels, prudemment estimés, des actifs affectés à leur représentation ;
provision pour participation aux bénéfices : cette provision doit être complétée de la participation différée selon les principes décrits au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3112#p3112" § 3112 ;
provisions pour égalisation : ces provisions sont éliminées si elles nont pas pour objet de faire face aux risques et évènements à venir caractérisés par une faible fréquence et un coût unitaire élevé (risques atomique, macroéconomique, naturel, de pollution ...). Une information spécifique est donnée dans lannexe ;
réserve de capitalisation (ou mécanisme équivalent) : elle fait partie des capitaux propres de lentreprise acquise car elle ne constitue pas un passif identifiable, sous réserve des dispositions prévues au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3104#p3104" § 3104 relatif aux impôts différés et des dispositions prévues au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3112#p3112" § 3112 b) relatif aux participations différées des bénéficiaires de contrats aux résultats.
Exceptions :
provision globale de gestion et provision pour aléas financiers des entreprises acquises : lors de lentrée des entreprises dans le périmètre de consolidation ces provisions nont pas lieu dêtre constatées car la valeur du poste " Portefeuilles de contrats " tient compte des insuffisances de produits qui servent à couvrir ces provisions ;
provision pour risques dexigibilité : la provision constituée dans les comptes individuels na pas lieu dêtre constatée lors de lentrée des entreprises dans le périmètre de consolidation car les actifs ont été réévalués.
Autres postes du bilan
immobilisations corporelles autres que celles inscrites en "Placements des entreprises dassurance" et en "Placements représentant les engagements en unités de compte" : leur valeur dutilité correspond à la valeur de remplacement nette.
Dans ce cas, on recherche la valeur à neuf dun bien équivalent en tenant compte de lusage que lentreprise consolidante compte en faire. De cette valeur on retranche lamortissement correspondant à la durée de vie utile écoulée pour obtenir la valeur de remplacement nette. Cette valeur de remplacement nette constitue la nouvelle valeur brute du bien pour lacquéreur et sert de base de calcul des amortissements postérieurs à lacquisition selon les méthodes en vigueur dans le groupe ;
stocks et contrats en cours autres que dassurance : en règle générale, la valeur dutilité des stocks ne peut simplement correspondre au coût historique dachat ou de production reflété par les comptes de lentreprise acquise car il convient de tenir compte des efforts déjà consentis pour amener chaque élément du stock en létat délaboration où il se trouve. En conséquence, un produit fini est valorisé au prix de cession diminué des frais et de la marge relatifs à leffort de commercialisation restant à réaliser, cette marge étant déterminée sur la base de la marge normale de lactivité de commercialisation du vendeur dans le secteur considéré et, pour les stocks à rotation lente, du coût financier éventuel de portage. Un produit en cours de production est valorisé sur ces mêmes bases diminuées des coûts de production restant à encourir et de la marge additionnelle du producteur. Pour les contrats à long terme ou de service en cours, la marge correspondant à létat davancement des contrats est ainsi incluse dans la valeur dentrée des encours. Enfin, une matière première est valorisée à son coût de remplacement. Ainsi, seules les marges normales de lactivité de production restant à effectuer et de lactivité de commercialisation contribuent aux résultats dégagés par lentreprise consolidante sur les produits acquis ;
prêts et créances - dettes : leur valeur dentrée est déterminée par actualisation des valeurs dues à léchéance, au taux constaté sur le marché financier approprié à la date dacquisition, si lincidence de cette actualisation est significative. Cette règle sapplique par exemple dans le cas où les prêts ou créances ne sont pas productifs dun intérêt correspondant aux conditions normales du marché à la date de prise de contrôle ;
engagements relatifs aux avantages à long terme accordés aux salariés : lors dune acquisition, tous les engagements relatifs aux avantages à long terme accordés aux salariés tels quindemnités de départ, compléments de retraite, couverture médicale, médaille du travail, doivent être identifiés et comptabilisés selon la situation financière des régimes correspondants, même dans lhypothèse où lentreprise consolidante napplique pas ce principe dans ses comptes consolidés. Ces engagements doivent être évalués selon les méthodes actuarielles propres à lentreprise consolidante, sans différer aucun élément du passif actuariel à la date dacquisition, et en prenant en compte une population de bénéficiaires cohérente avec les plans de restructuration par ailleurs provisionnés, le cas échéant. Si des actifs ont été cantonnés en couverture de ces engagements, ils doivent être évalués à leur valeur de réalisation à la date dacquisition, et viennent en déduction des engagements souscrits pour la détermination de la provision. Sils sont supérieurs aux engagements actuariels, lexcédent de la couverture est inscrit à lactif dans la mesure où lentreprise peut le récupérer, soit sous forme de remboursement, soit sous forme de réduction des contributions futures dues au titre de ces engagements ;
provisions pour risques et charges : à la date dacquisition, lévaluation des passifs de lentreprise acquise tient compte de tous les risques et charges identifiés à cette date mais ne tient pas compte des provisions pour pertes dexploitation futures relatives à des activités devant être poursuivies, en dehors du cas des pertes sur contrats en cours autres que les pertes sur contrats dassurance qui sont constatées en provisions techniques.
Par ailleurs, la constatation de provisions pour coûts de restructuration ne peut être faite que dans le strict respect des conditions suivantes :
les programmes de réorganisation sont clairement définis par les organes de direction, et leur coût est estimé avec un détail suffisant ;
une annonce publique de ces plans et de leurs conséquences a été faite avant la clôture de lexercice commencé après la date dacquisition, cest-à-dire avant lexpiration du délai laissé à lentreprise consolidante pour déterminer de façon précise les valeurs dentrée des actifs et passifs identifiables.
En outre, pour la partie de ces programmes qui concerne lentreprise consolidante, seuls les coûts correspondants à une réduction de la capacité faisant double emploi du fait de lacquisition sont pris en compte et inclus dans le coût dacquisition des titres, pour leur montant net de léconomie dimpôt correspondante.
En revanche, ne sont pas considérés comme des actifs et passifs identifiables de lentreprise acquise :
les écarts dacquisition résiduels figurant au bilan consolidé de lentreprise acquise, si cette dernière contrôle des filiales ; il conviendra, par contre, daffecter à lactivité concernée par ce sous-groupe la part décart dacquisition qui lui correspond notamment en cas de présence dintérêts minoritaires au sein du sous groupe ;
les fonds de commerce dès lors quils ne répondent pas aux conditions définies au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2111#p2111" § 2111 ;
les écarts de conversion différés sur créances, sur provisions liées ainsi que sur dettes ;
les subventions déquipement ou dinvestissement, sauf pour la partie dont il est probable quelles donneront lieu à un remboursement.
21123 - Suivi ultérieur des valeurs dentrée
Lévaluation des valeurs réestimées se fait chaque année conformément aux règles comptables suivies habituellement par le groupe.
La reprise en résultat des écarts dévaluation est traitée ligne à ligne ou selon une autre méthode dès lors que lentreprise justifie que cette dernière fournit des résultats très proches de ceux qui seraient obtenus en appliquant la méthode ligne à ligne.
Les impôts différés et les participations différées des bénéficiaires de contrats aux résultats attachés aux écarts dévaluation sur valeurs passibles de la réserve de capitalisation font lobjet dun traitement spécifique décrit aux HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p30051#p30051" § 30051 et HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3112#p3112" 3112.
Au delà du délai prévu au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2110#p2110" § 2110, les plus ou moins-values, ainsi que les dotations ou les reprises de provisions constatées par rapport aux valeurs attribuées lors de la première consolidation, contribuent au résultat consolidé, sans que lécart dacquisition en soit affecté. Il en est de même pour les économies dimpôt réalisées au-delà du délai dun an prévu au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2110#p2110" § 2110 du fait que des actifs dimpôt différé navaient pas été considérés comme identifiables lors de lopération. Toutefois, les provisions pour risques et les provisions pour restructuration enregistrées à la date de première consolidation qui se révéleraient excédentaires ne sont reprises quen contrepartie dun amortissement exceptionnel de lécart dacquisition. Les dotations ultérieures tiennent compte de cet amortissement exceptionnel.
Les valeurs réestimées qui se révèlent injustifiées par suite dune erreur (et non par suite dun changement destimation) lors de la première consolidation doivent être corrigées, avec pour contrepartie, une modification rétroactive de lécart dacquisition.
Si lentreprise consolidante ne provisionne pas les retraites ou nactive pas les crédits-baux, les actifs et passifs correspondants identifiés lors de lacquisition sont repris en résultat en fonction de leur utilisation.
Cas particuliers :
Portefeuilles de contrats :
si cette valeur est positive : elle est amortie, par ensemble de contrats homogènes, selon un plan, révisé régulièrement, reflétant lémergence des profits futurs sur une durée raisonnable ;
si elle est négative : les compléments de provisions techniques correspondants sont repris, par ensemble de contrats homogènes, selon un plan, révisé régulièrement, reflétant lémergence des pertes futures sur une durée raisonnable.
Provisions pour participation différée des bénéficiaires de contrats aux résultats : le complément de provision, constitué à lentrée, est modifié selon une méthode cohérente avec lévaluation initiale et le rythme de la reprise en résultat des écarts dévaluation.
2113 - Traitement comptable de lécart dacquisition
21130 - Ecart dacquisition positif
Lécart dacquisition positif est inscrit à lactif immobilisé et amorti sur une durée qui doit refléter, aussi raisonnablement que possible, les hypothèses retenues et les objectifs fixés et documentés lors de lacquisition.
Des changements significatifs défavorables intervenus dans les éléments qui ont servi à déterminer le plan damortissement conduisent à un amortissement exceptionnel ou à la modification du plan damortissement, toute provision pour dépréciation étant exclue. Si des changements significatifs favorables interviennent, ceux-ci conduisent à une modification du plan damortissement futur à lexclusion de toute reprise damortissement.
21131 - Ecart dacquisition négatif
Un écart dacquisition négatif correspond généralement soit à une plus-value potentielle du fait dune acquisition effectuée dans des conditions avantageuses, soit à une rentabilité insuffisante de lentreprise acquise.
Sauf cas exceptionnels dûment justifiés dans lannexe, la constatation décarts dévaluation positifs ne doit pas avoir pour conséquence de faire apparaître un écart dacquisition négatif.
Lexcédent négatif éventuel est rapporté au résultat sur une durée qui doit refléter les hypothèses retenues et les objectifs fixés lors de lacquisition.
212 - Imputation de lécart dacquisition sur les capitaux propres
Dans des cas exceptionnels dûment justifiés à lannexe, lécart dacquisition négatif ou positif dune entreprise peut être inscrit dans les capitaux propres ou imputés sur ceux-ci.
Lexpression " dans des cas exceptionnels " sentend au sens de larticle 9 alinéa 7 du Code de Commerce cest à dire si lapplication dune prescription comptable se révèle impropre à donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière ou du résultat ; cette dérogation est mentionnée à lannexe et dûment motivée, avec lindication de son influence sur le patrimoine, la situation financière et le résultat de lentreprise.
213 - Première consolidation dune entreprise contrôlée exclusivement depuis plusieurs exercices
Lors de la première consolidation dune entreprise contrôlée exclusivement depuis plusieurs exercices, les valeurs dentrée et lécart dacquisition sont déterminés comme si cette première consolidation était intervenue effectivement à la date de la prise de contrôle. Les résultats accumulés par cette entreprise depuis la prise de contrôle sont inscrits en résultat consolidé, après déduction des dividendes reçus par le groupe et amortissement de lécart dacquisition.
214 - Informations à porter dans lannexe
A la date dentrée dans le périmètre, lannexe contient les informations concernant :
le coût dacquisition des titres ;
la méthode dévaluation du patrimoine immobilier ;
la méthode de calcul de la valeur du poste " Portefeuilles de contrats " (base, taux dactualisation) ainsi que la méthode et, pour chaque catégorie de contrats, les durées, chiffrées, damortissement lorsque la valeur du portefeuille était positive ou de reprise des compléments de provisions lorsque la valeur du portefeuille était négative. Lorsque la valeur du poste " Portefeuilles de contrats " inclut des profits qui seront dégagés au-delà de léchéance des contrats en cours à la date dacquisition, le montant correspondant est indiqué et justifié dans lannexe ;
le montant de lécart dacquisition positif et sa durée damortissement, ainsi que le montant de lécart dacquisition négatif et ses modalités de reprise ;
la ventilation des provisions techniques et notamment, la répartition des provisions pour participation aux bénéfices entre provisions pour participations exigibles et provisions pour participations différées, conditionnelles et inconditionnelles, telles que définies au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p311#p311" § 311.
Lannexe mentionne également lincidence des changements significatifs portant sur tout poste du bilan, du compte de résultat et du tableau des engagements reçus et donnés consolidés affecté par cette acquisition.
Pour les résultats, ces informations prennent, de préférence, la forme de comptes pro forma présentant lexercice clos et lexercice précédent selon un même périmètre en tenant compte des amortissements des écarts dacquisition, et des frais financiers entraînés par lacquisition.
Lannexe mentionne, en outre, les informations concernant le coût ou le prix des acquisitions et cessions effectuées entre la date de clôture de lexercice et la date darrêté des comptes.
215 - Méthode dérogatoire
Par exception aux règles ci-dessus, au coût dacquisition des titres de lentreprise acquise (qui ne peut inclure des coûts de restructuration de lentreprise consolidante), peut être substituée la valeur des actifs et passifs constitutifs des capitaux propres de celle-ci, telle quelle ressort, à la date dacquisition, de ses comptes retraités aux normes comptables du groupe, lorsque les quatre conditions suivantes sont réunies :
a) lacquisition est réalisée en une seule opération qui porte sur au moins 90% du capital de lentreprise acquise ;
b) elle intervient en vertu dun accord prévoyant lémission immédiate, ou différée mais à caractère certain pour une période inférieure à 5 ans, dactions ou parts dune entreprise comprise dans la consolidation ;
c) laccord, dans sa substance, ne prévoit pas une rémunération aux vendeurs, autre que celle visée au b) ci-dessus, supérieure à 10% du montant de lémission réalisée à loccasion de lopération ;
d) pendant un délai de deux ans à compter de la date de prise de contrôle, la substance de lopération ne doit pas être remise en cause par des transactions telles que remboursements de capital ou de réserves, rachats fermes ou optionnels dactions, distributions de dividendes à caractère exceptionnel.
La valeur dentrée des actifs et passifs de lentreprise acquise est égale à leur valeur nette comptable, retraitée aux normes comptables du groupe, dans cette entreprise à la date dacquisition en distinguant valeur brute, amortissements et provisions. Lécart résultant de lapplication de la méthode dérogatoire prévue ci-dessus est ajouté ou retranché des capitaux propres consolidés.
Pour des raisons pratiques, le délai pour finaliser les retraitements aux normes comptables du groupe est le même que celui prévu au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2110#p2110" § 2110. Toute correction des retraitements au cours de ce délai est inscrite dans les capitaux propres.
Après lacquisition, les plus ou moins values de cession, les dotations et les reprises de provisions contribuent au résultat consolidé. Toutefois, les résultats de cession portant sur des actifs non nécessaires à lexploitation dassurance ou des actifs dont la revente est décidée à la date de lacquisition, et réalisés pendant un délai de deux ans, à compter de la date de prise de contrôle, sont inscrits en capitaux propres pour leur montant net dimpôts et net des participations des bénéficiaires de contrats aux résultats telles que définies aux HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p311#p311" § 311.
Lapplication de cette méthode dérogatoire, les mouvements qui en résultent pour les réserves, ainsi que le nom des entreprises concernées sont mentionnées dans lannexe.
22 Prise du contrôle exclusif dune entreprise par lots successifs
220 - Intégration globale dune entreprise précédemment non consolidée
Le coût dacquisition total des titres (acquisition initiale et acquisitions complémentaires donnant le contrôle exclusif) est déterminé conformément au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p210#p210" § 210.
Les actifs et passifs sont identifiés et évalués, à la date de la prise de contrôle, conformément aux HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2110#p2110" § 2110 à HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2112#p2112" 2112.
La différence entre le coût dacquisition total des titres et la valeur dentrée des actifs et passifs identifiables constitue lécart dacquisition comptabilisé conformément au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2113#p2113" § 2113.
221 - Intégration globale dune entreprise précédemment consolidée par mise en équivalence.
Le coût dacquisition total des titres (acquisition initiale et acquisitions complémentaires donnant le contrôle exclusif) est déterminé conformément au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p210#p210" § 210.
Les actifs et passifs sont identifiés et évalués, à la date de la prise de contrôle exclusif, conformément aux HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2110#p2110" § 2110 à HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2112#p2112" 2112. Lécart de réévaluation éventuel par rapport à la quote-part de capitaux propres antérieurement consolidée par mise en équivalence est porté directement dans les réserves consolidées.
222 - Intégration globale dune entreprise précédemment intégrée proportionnellement
Le coût dacquisition total des titres (acquisition initiale et acquisitions complémentaires donnant le contrôle exclusif) est déterminé conformément au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p210#p210" § 210.
Les actifs et passifs sont identifiés et évalués, à la date de la prise de contrôle exclusif, conformément aux HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2110#p2110" § 2110 à HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2112#p2112" 2112. Lécart de réévaluation éventuel par rapport à la quote-part de capitaux propres antérieurement consolidée par intégration proportionnelle est porté directement dans les réserves consolidées.
23 Variations ultérieures du pourcentage de contrôle exclusif
230 - Augmentation du pourcentage de détention dune entreprise déjà intégrée globalement.
Les acquisitions complémentaires de titres ne remettent pas en cause les évaluations des actifs et passifs identifiés, déterminées à la date de la prise de contrôle. Lécart dégagé est affecté en totalité en écart dacquisition.
Lécart dacquisition complémentaire est comptabilisé conformément au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2113#p2113" § 2113.
Si un écart négatif est dégagé, le coût dacquisition est donc inférieur à la quote-part quil représente dans les valeurs des éléments actifs et passifs identifiés. Il convient alors de sinterroger sur la valeur en consolidation des actifs de lentreprise concernée, ce qui peut conduire à constater une dépréciation.
Lécart négatif restant est imputé sur lécart positif dégagé lors de la première consolidation par intégration globale et, sil subsiste un solde négatif, celui-ci est présenté au passif du bilan en dehors des capitaux propres. Il est rapporté au résultat sur une durée qui doit refléter les hypothèses retenues et les objectifs fixés lors de la dernière acquisition.
231 - Cession dun pourcentage de détention dune entreprise déjà intégrée globalement
2310 - Cession totale
- Déconsolidation
Comme indiqué au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1021#p1021" § 1021, la sortie du périmètre de consolidation de lentreprise cédée seffectue à la date du transfert de contrôle à lentreprise acquéreuse.
Le compte de résultat consolidé retrace les produits réalisés et les charges supportées par lentreprise cédée jusquà la date de transfert du contrôle.
Lorsque la cession dune entreprise est dune importance significative, il est également admis, afin de faciliter les comparaisons dans le temps, de présenter la quote-part du groupe dans le résultat net de lentreprise cédée sur une seule ligne au compte de résultat. Dans ce cas, lannexe détaille les principaux éléments du compte de résultat de lentreprise cédée jusquà la date de transfert du contrôle. Le même traitement peut être appliqué dans le cas dune cession de branche dactivité ou dun ensemble dentreprises dune importance significative.
Si des accords de cession sont intervenus à la date de clôture de lexercice et que le transfert du contrôle est effectué avant la date darrêté des comptes, les actifs et passifs de lentreprise en cours de cession peuvent être regroupés sur une ligne distincte du bilan consolidé intitulée " Actifs ou passifs nets en cours de cession " ; dans ce cas, une note annexe précise les conditions et la date dachèvement de lopération de cession. Le compte de résultat est également présenté suivant les modalités définies à lalinéa ci-dessus.
23101 - Résultat de cession
Le résultat de cession est constaté lorsquil est réalisé, cest-à-dire à la date où lentreprise consolidante a transféré le contrôle de lentreprise précédemment contrôlée. Une moins-value doit cependant faire lobjet dune provision, dès quelle est probable.
La plus ou moins-value de cession se calcule à partir de la dernière valeur en consolidation de lentreprise comprenant le résultat jusquà la date de cession, lécart dacquisition résiduel non amorti et, le cas échéant, lécart de conversion inscrit dans les capitaux propres, part du groupe.
23102 - Cas particulier : cession dune branche dactivité
Dans le cas de la cession dune branche dactivité, même sil ny a pas eu cession de titres, les mêmes principes généraux sappliquent. La valeur en consolidation retenue pour le calcul du résultat de cession tient compte des actifs et passifs identifiables et de la quote-part de lécart dacquisition qui a été affectée à cette branche dactivité lors de son acquisition.
Si, à titre exceptionnel, la quote-part décart dacquisition à rattacher à la détermination du résultat de cession na pu être évaluée, lentreprise consolidante doit revoir la valeur des écarts dacquisitions résiduels correspondants à lacquisition des entreprises dans lesquelles était incluse la branche dactivité cédée. Il convient, le cas échéant, de revoir également le plan damortissement ou la durée détalement de ces écarts dacquisition.
Larrêt dune branche dactivité ou la cession dun sous-ensemble dune entreprise consolidée par intégration globale est traité de la même façon.
2311 - Cession partielle
23110 - Entreprise restant consolidée par intégration globale
Dans le cas dune cession partielle de titres dune entreprise restant consolidée par intégration globale, lensemble des éléments concourant à la détermination de la plus ou moins-value (y compris une quote-part de lécart dacquisition et de lécart de conversion) est pris en compte au prorata de la cession réalisée pour déterminer le résultat de cession.
23111 - Entreprise restant consolidée mais par mise en équivalence
La prise en compte du résultat de cession seffectue de la même manière quau HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p23110#p23110" § 23110.
Les actifs et passifs cessent dêtre intégrés aux dates et selon les modalités définies au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2310#p2310" § 2310.
23112 - Entreprise déconsolidée
La prise en compte du résultat de cession seffectue de la même manière quau HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p23110#p23110" § 23110.
Les actifs et passifs cessent dêtre intégrés aux dates et selon les modalités définies au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2310#p2310" § 2310.
La valeur comptable de la participation conservée, y compris lécart dacquisition résiduel à cette date, est dès lors considérée comme son coût dentrée.
Dans le cas dentreprises étrangères, lécart de conversion résiduel est traité conformément au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p32011#p32011" § 32011.
232 - Autres cas de modification du pourcentage de détention des titres dune entreprise
2320 - Augmentation du capital dune entreprise sous contrôle exclusif
Le cas dune diminution du pourcentage dintérêts consécutive à une augmentation de capital de lentreprise sous contrôle exclusif inégalement souscrite par ses associés, dont certains ne font pas partie du groupe, est assimilé à une cession partielle et se traduit donc par la constatation en résultat de la plus ou moins value dégagée HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2311#p2311" (§ 2311).
Le cas dune augmentation du pourcentage dintérêts consécutive à une augmentation de capital de lentreprise sous contrôle exclusif inégalement souscrite par ses associés, dont certains ne font pas partie du groupe, est assimilé à une acquisition partielle et se traduit donc par la constatation dun écart dacquisition.
2321 - Reclassement de titres à lintérieur dun groupe
Si cette opération fait intervenir deux entreprises intégrées globalement, la plus ou moins value en résultant est de caractère interne. Elle est éliminée en totalité, avec répartition entre les intérêts de lentreprise consolidante et les intérêts minoritaires dans lentreprise ayant réalisé un résultat. Les actifs sont maintenus à la valeur quils avaient déjà dans les comptes consolidés.
Lorsque de telles opérations ont créé des droits exigibles au sens du HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3111#p3111" § 3111 en faveur des bénéficiaires de contrats aux résultats, ces droits sont neutralisés dans le compte de résultat et au bilan consolidés par la constatation de " Participations différées des bénéficiaires de contrats aux résultats " dans les conditions prévues au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3112#p3112" § 3112.
Lorsque les droits créés ne peuvent être identifiés de façon fiable, ils ne sont pas neutralisés.
Le traitement des modifications de pourcentages dintérêts liées au transfert total ou partiel des titres dune entreprise consolidée entre deux entreprises consolidées par intégration globale mais détenues avec des taux dintérêt différents naffecte pas le résultat.
En effet, dans la mesure où ces transferts nont pas pour effet de permettre lacquisition ou la cession de tout ou partie des titres de lentreprise transférée (ou de lune ou lautre des entreprises concernées par le transfert) détenus par les intérêts minoritaires, et quil ny a aucune transaction avec lextérieur du groupe, la variation éventuelle des intérêts minoritaires résultant dun reclassement de titres interne à lensemble consolidé trouvera sa contrepartie dans une variation des réserves consolidées sans impact sur le résultat. Ce traitement sapplique également aux cas de reclassement dactifs.
233 - Déconsolidation sans cession
Si la déconsolidation est entraînée par une perte de contrôle ou dinfluence notable, sans cession de participation, par exemple à la suite de restrictions sévères et durables remettant en cause substantiellement le contrôle exercé sur cette entreprise ou un passage en dessous des seuils de signification, les titres sont repris à lactif du bilan pour la quote-part de capitaux propres quils représentent à la date de déconsolidation, augmentée de lécart dacquisition résiduel. Lopération nentraîne en elle-même ni plus-value, ni moins-value, ni modification des capitaux propres.
24 Echange de participations minoritaires
Conformément au principe général, les échanges de participations minoritaires se comptabilisent dans tous les cas à la valeur la plus sûre des deux lots échangés et conduisent à la détermination dune plus ou moins value par rapport à leur valeur comptable consolidée
25 Informations à porter dans lannexe de lexercice où intervient la modification du pourcentage de détention des titres
Les informations à porter en annexe doivent notamment permettre la comparaison dun exercice à lautre des bilans et des comptes de résultat en cas de modifications du pourcentage de détention des titres des entreprises à consolider, ou précédemment consolidées par intégration globale, ou de cession de branche dactivité.
Lannexe doit mentionner lincidence des changements significatifs portant sur tout poste du bilan, du compte de résultat et du tableau des engagements reçus et donnés consolidés affecté de façon significative par cette modification du pourcentage de détention.
Pour les résultats, ces informations prennent, de préférence, la forme de comptes pro forma, présentant lexercice clos et lexercice précédent selon un même périmètre, en tenant compte des amortissements décarts dévaluation et des produits financiers.
Lannexe mentionne, en outre, les informations significatives concernant le coût ou le prix des acquisitions et des cessions effectuées entre la date de clôture de lexercice et la date darrêté des comptes.
26 Elimination des opérations entre entreprises consolidées par intégration globale
260 - Opérations éliminées
Sous réserve des dispositions décrites au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p261#p261" § 261, toutes les opérations internes au groupe sont éliminées.
Lorsque ces opérations affectent le résultat consolidé, lélimination des profits et des pertes ainsi que des plus-values et moins-values est pratiquée à 100 %, puis répartie entre les intérêts de lentreprise consolidante et les intérêts minoritaires dans lentreprise ayant réalisé le résultat. En cas délimination de pertes, il convient de sassurer que la valeur de lélément dactif cédé nest pas modifiée de façon durable au sens des principes comptables généraux applicables en France aux entreprises dassurance. Lélimination des incidences des opérations internes portant sur des actifs a pour conséquence de les ramener à leur valeur dentrée dans le bilan consolidé (coût historique consolidé).
Limpôt sur les bénéfices ainsi que les participations des bénéficiaires de contrats aux résultats sont corrigés de lincidence de lélimination des résultats internes (cf. § 31).
Ainsi doivent être éliminées les opérations internes portant, notamment, sur :
les créances et les dettes réciproques ainsi que les produits et les charges réciproques ;
les effets à recevoir et les effets à payer séliminent réciproquement mais, lorsque leffet à recevoir est remis à lescompte, le concours bancaire consenti au groupe est substitué à leffet à payer ;
les opérations affectant le tableau des engagements reçus et donnés ;
les acceptations, les cessions et rétrocessions en réassurance ;
les opérations de co-assurance et co-réassurance ainsi que de gestion en pool ;
les opérations de courtage ou dintermédiation ;
le partage contractuel des résultats de contrats collectifs ;
les dotations aux comptes de provisions pour dépréciation des titres de participation constituées par lentreprise détentrice des titres et, le cas échéant, les dotations aux provisions pour risques et charges constituées en raison de pertes subies par les entreprises contrôlées de manière exclusive ;
les opérations sur instruments financiers à terme sont également éliminées.
261 Cas particuliers
2610 - Plus ou moins values sur opérations internes sur placements dassurance
En application du principe défini au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p260#p260" § 260, les plus ou moins values sur opérations internes sur placements dassurance sont éliminées en totalité. Lorsque de telles opérations ont créé des droits exigibles au sens du HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3111#p3111" § 3111 en faveur des bénéficiaires de contrats aux résultats, ces droits sont neutralisés dans le compte de résultat et au bilan consolidés par la constatation de " Participations différées des bénéficiaires de contrats aux résultats " dans les conditions prévues au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3112#p3112" § 3112.
Lorsque les droits créés ne peuvent être identifiés de façon fiable, ils ne sont pas neutralisés.
Les moins-values sont maintenues en totalité si elles répondent aux critères de dépréciation à caractère durable.
2611 - Dividendes intra-groupes
Les dividendes intra-groupes, sont également éliminés, y compris les dividendes qui portent sur des résultats antérieurs à la première consolidation. Les droits exigibles, au sens du HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3111#p3111" § 3111, des bénéficiaires de contrats aux résultats, attachés à ces dividendes, sont conservés dans les charges de lexercice.
27 - Autres points
270 - Intérêts minoritaires
2700 Intérêts minoritaires débiteurs
Lorsque, à la suite de pertes, la part revenant aux intérêts minoritaires dune entreprise consolidée par intégration globale devient négative, lexcédent ainsi que les pertes ultérieures imputables aux intérêts minoritaires sont déduits des intérêts majoritaires, sauf si les associés ou actionnaires minoritaires ont lobligation formelle de combler ces pertes. Si, ultérieurement, lentreprise consolidée réalise des bénéfices, les intérêts majoritaires sont alors crédités de la totalité des profits jusquà ce que la partie quils avaient assumée des pertes imputables aux intérêts minoritaires ait été totalement éliminée.
2701 Titres représentatifs dengagements en unités de compte
Lorsque des titres dentreprises du groupe, intégrées globalement, sont détenus pour la représentation des engagements en unités de compte, (cf. § 112) la quote-part des intérêts minoritaires correspondant à ces titres est portée en diminution du poste " Placements représentant les engagements en UC ". Le déséquilibre apparaissant à cette occasion entre les postes " Placements représentant les
engagements en UC " et " Provisions techniques en UC ", fait lobjet dune explication dans lannexe La quote-part de résultat correspondant à ces titres est annulée en contrepartie du poste " Charges de prestations dassurance ", le résultat net (part du groupe) nétant pas affecté, sauf affectations contractuelles différentes.
271 - Acquisition des titres de capital de lentreprise consolidante par elle-même ou par des entreprises contrôlées et cession de ces titres
Les titres représentatifs du capital de lentreprise consolidante détenus par elle-même ou par des entreprises contrôlées sont classés selon la destination qui leur est donnée dans les comptes individuels de ces entreprises.
Les titres non identifiés dès lorigine comme étant explicitement affectés à lattribution aux salariés ou destinés à régulariser les cours ou encore détenus dans le cadre de la gestion normale des placements représentant des contrats en unités de compte sont portés en diminution des capitaux propres consolidés. Ils sont présentés distinctement dans le tableau de variation des capitaux propres de lannexe.
Dans le cas où les titres ont été portés en diminution des capitaux propres, la provision pour dépréciation les concernant, existant le cas échéant dans les comptes individuels de lentreprise consolidée, est neutralisée dans le résultat de lexercice au cours duquel elle est constituée, ou dans les réserves consolidées si la provision a été constituée au cours des exercices antérieurs. En cas de cession ultérieure de ces actions à lextérieur du groupe, le prix de cession (y compris la plus-value ou la moins-value) et limpôt correspondant sont inscrits directement dans les réserves consolidées avec une information appropriée dans lannexe.
272 - Options dachats ou de souscriptions dactions (stocks-options) sur des titres dune entreprise contrôlée
Si dans le cadre dun programme de " stock-options " une entreprise faisant partie du périmètre de consolidation sest engagée à racheter des actions dune autre entreprise contrôlée, ces actions sont considérées comme restant détenues par le groupe et valorisées à leur valeur comptable avant cession au moment du rachat. Toute différence avec cette valeur est comptabilisée en charges. Elle est provisionnée dès lors quelle devient probable, en fonction de lévolution, à la clôture de lexercice, des critères servant de base au calcul du prix de rachat.
Lécart dacquisition correspondant est annulé par les charges de lexercice au cours duquel la transaction a eu lieu si aucune provision à ce titre na été précédemment constituée.
273- Entrée de portefeuille par transfert
Une entrée de portefeuille par transfert étant assimilable à un apport partiel dactifs ou à lapport dune entité nouvelle, les règles dévaluation prévues au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p211#p211" § 211 sont applicables. Lactif net global inscrit dans les comptes consolidés est au plus égal au montant de la rémunération déterminée selon les modalités énoncées au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p210#p210" § 210 et remise au vendeur par lacquéreur.
Si le transfert est effectué entre deux entreprises du groupe, le résultat constaté est éliminé conformément au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p26#p26" § 26. Si le transfert a créé des droits exigibles au profit des bénéficiaires de contrats, ces droits font lobjet du traitement énoncé au
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2610#p2610" § 2610.
Sous-Section II Lintégration proportionnelle
28 Modalités de lintégration proportionnelle
280- Principe général
La différence essentielle avec lintégration globale consiste en ce que lintégration dans les comptes de lentreprise consolidante des éléments constituant le patrimoine et le résultat de lentreprise sous contrôle conjoint ne seffectue quau prorata de la fraction représentative de la participation de lentreprise détentrice des titres sans constatation dintérêts minoritaires directs.
Néanmoins, les règles générales de consolidation, définies aux HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p20#p20" § 20 à HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p27#p27" 27 pour lintégration globale, sappliquent pour évaluer les capitaux propres et les résultats des entreprises intégrées proportionnellement, sous réserve des dispositions particulières ci-dessous.
281 - Elimination des opérations internes
2810 - Elimination des opérations entre une entreprise intégrée proportionnellement et une entreprise intégrée globalement.
Les créances et les dettes réciproques ainsi que les produits et les charges réciproques sont éliminés dans la limite du pourcentage dintégration de lentreprise contrôlée conjointement. La différence entre le montant ainsi éliminé et le montant de ces dettes et de ces créances est assimilée à une dette ou à une créance envers les entreprises extérieures au groupe.
En cas de cession par une entreprise intégrée globalement à une entreprise intégrée proportionnellement, et compte tenu des dispositions décrites au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p261#p261" § 261, lélimination est limitée au pourcentage dintégration de lentreprise contrôlée conjointement. Il en est de même en cas de cession par une entreprise intégrée proportionnellement à une entreprise intégrée globalement.
Les dotations aux comptes de provisions pour dépréciation des titres de participation constituées par lentreprise détentrice des titres, en raison des pertes subies par les entreprises intégrées proportionnellement, sont éliminées en totalité.
2811- Elimination des opérations entre deux entreprises intégrées proportionnellement
En cas de transaction effectuée entre deux entreprises intégrées proportionnellement, et compte tenu des dispositions décrites au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p261#p261" § 261, lélimination est limitée au pourcentage le plus faible des deux participations.
282 - Informations à porter dans lannexe
Lors de lacquisition du contrôle conjoint, lannexe doit contenir toutes les informations utiles telles que définies au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p214#p214" § 214.
Il en est de même en cas de modification du pourcentage de détention des titres (acquisition complémentaire de titres, cession de titres) ou de cession de branche dactivité.
Sous section III La mise en équivalence
29 Modalités de la mise en équivalence
290 - Principe général
Les règles générales de consolidation, définies aux HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p20#p20" § 20 à 25 pour lintégration globale, sappliquent pour évaluer les capitaux propres et les résultats des entreprises mises en équivalence sous réserve des dispositions particulières ci-dessous.
Cependant, ces retraitements et éliminations ne sont effectués et les informations ne sont données que sils revêtent une importance significative.
291 - Première consolidation
A la date de première consolidation, la mise en équivalence consiste à substituer, à la valeur comptable des titres, la quote-part quils représentent dans les capitaux propres de lentreprise consolidée. Ces capitaux propres sont égaux à la différence entre les actifs et les passifs identifiables déterminés selon les règles définies pour lintégration globale (cf § 211). Lécart qui en résulte est un écart dacquisition présenté selon les mêmes modalités que les écarts dacquisition définis dans le cadre de lintégration globale (cf § 2113).
La mise en équivalence peut être effectuée selon la méthode de la consolidation par paliers ou selon celle de la consolidation directe au niveau de lentreprise consolidante. Quelle que soit la méthode utilisée, les montants des capitaux propres, du résultat, des postes " Titres mis en équivalence " et " Intérêts minoritaires " doivent rester identiques aux montants obtenus en utilisant la consolidation par paliers (cf § 111).
292 - Consolidations ultérieures
La valeur des titres mis en équivalence est égale, à chaque fin dexercice, à la quote-part des capitaux propres retraités de lentreprise consolidée à laquelle ils équivalent. La variation des capitaux propres retraités des entreprises consolidées par mise en équivalence, de quelque nature quelle soit, augmente ou diminue donc la valeur des titres mis en équivalence à la clôture de lexercice précédent.
La variation de valeur des titres dun exercice à lautre peut provenir de diverses causes, hormis les cas dacquisition ou de cession : résultat, distribution de bénéfices, opérations sur le capital, fusion absorption, apport partiel dactif, variation du cours de conversion pour les entreprises étrangères, etc.
La fraction du résultat de ces entreprises est inscrite distinctement au compte de résultat consolidé.
Les dividendes reçus des entreprises consolidées par mise en équivalence sont éliminés du compte de résultat de lentreprise détentrice des titres et sont portés en augmentation des réserves consolidées.
Lorsque la quote-part de lentreprise détentrice des titres dans les capitaux propres dune entreprise dont les titres sont mis en équivalence devient négative, celle-ci est retenue normalement pour une valeur nulle. Cependant, dans le cas où lentreprise détentrice des titres a lobligation ou lintention de ne pas se désengager financièrement de sa participation dans lentreprise en question, la partie négative des capitaux propres est portée dans la rubrique des provisions pour risques et charges. Cette provision est ajustée à la clôture de chaque exercice en fonction de la quote-part dans les capitaux propres de lentreprise mise en équivalence.
293 - Elimination des opérations internes
Sous réserve des dispositions décrites au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p261#p261" § 261, les résultats internes compris dans les placements, les stocks, les immobilisations et autres actifs provenant dopérations réalisées entre les entreprises dont les titres sont mis en équivalence et les entreprises dont les comptes sont intégrés globalement ou proportionnellement, voire entre entreprises sous influence notable doivent être éliminés.
Sont éliminés, à hauteur du pourcentage de participation détenu par le groupe dans le capital de lentreprise mise en équivalence, les résultats compris dans les placements, les stocks, les immobilisations et autres actifs, et les résultats provenant dopérations entre cette entreprise et celles dont les comptes sont intégrés globalement.
Si les opérations ont été effectuées avec une entreprise intégrée proportionnellement ou mise en équivalence, lélimination seffectue à hauteur du produit des pourcentages des deux participations (sous réserve toutefois de la disponibilité des informations nécessaires).
Les dotations aux comptes de provisions pour dépréciation des titres de participation constituées par lentreprise détentrice des titres, en raison de pertes subies par les entreprises dont les titres sont mis en équivalence, sont éliminées en totalité.
294 - Variations ultérieures dans le pourcentage de participation
Lors des variations ultérieures dans le pourcentage de participation détenu, trois cas peuvent se présenter :
lentreprise précédemment intégrée globalement ou proportionnellement est désormais mise en équivalence ; dans ce cas il convient de se référer aux règles définies au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p23111#p23111" § 23111 ;
lentreprise précédemment mise en équivalence est désormais intégrée globalement ou proportionnellement ; dans ce cas il convient de se référer aux règles définies au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p221#p221" § 221 ;
lentreprise précédemment mise en équivalence reste consolidée par mise en équivalence ; dans ce cas, la valeur des titres mis en équivalence et, le cas échéant, lécart dacquisition, sont modifiés comme suit :
- lors dune opération dacquisition complémentaire, la mise en équivalence de nouveaux titres suit la même règle que celle qui sapplique lors de la première consolidation. Le nouvel écart dacquisition est comptabilisé conformément au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p2113#p2113" § 2113. Lécart de réévaluation éventuel de la valeur déquivalence antérieure est porté directement dans les capitaux propres consolidés ;
- lors dune opération de cession, la plus ou moins-value à dégager en résultat est égale à la différence, à la date de cession, entre dune part le prix de cession et dautre part la fraction cédée de la quote-part des capitaux propres mis en équivalence augmentée le cas échéant, des fractions correspondantes du solde non amorti de lécart dacquisition et de lécart de conversion.
Le cas dune diminution du pourcentage dintérêts consécutive à une augmentation de capital de lentreprise mise en équivalence inégalement souscrite par les associés de cette dernière, dont certains ne font pas partie du groupe, est assimilé à une cession partielle et se traduit donc par la constatation en résultat de la plus ou moins value dégagée (cf § 2311).
Le cas dune augmentation du pourcentage dintérêts consécutive à une augmentation de capital de lentreprise mise en équivalence inégalement souscrite par les associés, dont certains ne font pas partie du groupe, est assimilé à une acquisition partielle et se traduit donc par la constatation dun écart dacquisition.
295 - Informations à porter dans lannexe
Lexercice comptable de lacquisition, lannexe contient toutes les informations utiles telles que définies au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p214#p214" § 214.
Il en est de même en cas de modification du pourcentage de détention des titres (acquisitions complémentaires de titres, cession de titres) ou de cession de branche dactivité.
En outre, pour les principales entreprises contribuant au poste "Titre mis en équivalence", lentreprise consolidante doit indiquer les contributions aux capitaux propres et aux résultats consolidés.
Section III Méthodes d'évaluation et de présentation
30 Principes généraux
30 - Détermination de méthodes dévaluation et de présentation
3000 - Principes généraux
Les comptes consolidés visent à donner une représentation homogène de lensemble formé par les entreprises incluses dans le périmètre de consolidation, en tenant compte des caractéristiques propres à la consolidation et des objectifs dinformation financière propres aux comptes consolidés (prédominance de la substance sur lapparence, rattachement des charges aux produits, élimination de lincidence des écritures passées pour la seule application des législations fiscales).
Les comptes consolidés sont établis suivant des méthodes définies par le groupe pour sa consolidation et conformes :
aux principes comptables généraux applicables en France aux entreprises dassurance ;
et aux méthodes dévaluation mentionnées dans cette section qui sappliquent à lélaboration des comptes consolidés par dérogation aux méthodes applicables aux comptes individuels des entreprises précitées.
Lorsquil existe des options, le groupe peut retenir pour lélaboration de ses comptes consolidés, une méthode différente de celle de lentreprise consolidante. Ainsi, par exemple, un groupe peut provisionner dans ses comptes consolidés des engagements de retraite à légard de son personnel quil se borne à indiquer dans lannexe des comptes individuels : dans les deux cas, il se conforme à larticle 9 alinéa 3 du code de commerce.
Néanmoins, le groupe ne peut pas, dans une situation donnée et à partir de faits identiques, apprécier risques et charges de manière différente entre les comptes consolidés et les comptes individuels ou les comptes de sous-groupes, comme par exemple les considérer comme probables dans un cas et improbables dans lautre.
Les retraitements opérés dans le but dhomogénéité ne sont obligatoires que dans la mesure où ils ont un caractère significatif et ne sont pas dun coût disproportionné. Les méthodes retenues dans les comptes consolidés ne doivent pas être susceptibles daltérer la retranscription des caractéristiques économiques et juridiques des contrats dassurance, quelle que soit leur localisation.
Les opérations de chaque entité juridique doivent être appréhendées comme indépendantes, sauf cas exceptionnels dûment justifiés dans lannexe.
En cas de retraitement des comptes individuels, il convient de tenir compte des participations des bénéficiaires de contrats aux résultats issues soit des textes réglementaires soit des dispositions contractuelles - quelles soient exigibles ou différées selon les définitions et dans les conditions fixées au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p311#p311" § 311.
3001 - Modalités dapplications
30011 - Valorisation des placements dassurance
Les actifs dont les variations de valeur ont pour effet de créer ou dinfluencer directement les droits des bénéficiaires de contrats sont évalués en valeur de marché. Sont concernés les contrats en unités de compte, les opérations tontinières ainsi que les contrats participatifs tels que ceux régis par le droit britannique.
Les autres placements sont évalués en coût historique.
Pour les valeurs amortissables, lécart entre le prix dacquisition et la valeur de remboursement (décote ou surcote) est porté au résultat de manière actuarielle - ou de manière linéaire- sur la durée restant à courir jusquà léchéance du titre. Cet écart est inscrit dans les postes de placements auxquels il se rattache.
30012 - Frais dacquisition reportés
Les charges différées relatives aux frais dacquisition des contrats doivent être enregistrées de la façon suivante:
a) activité Vie : les frais dacquisition sont reportés dans la limite des marges nettes futures des contrats considérés, y compris la marge financière dûment justifiée, notamment lorsquil existe un écart entre le taux dactualisation retenu et le taux de rendement prévisionnel des actifs prudemment évalué ; ils sont amortis sur la base du rythme de reconnaissance de ces marges futures, réévaluées à la clôture de chaque exercice. Le cas échéant, ils font lobjet dun amortissement exceptionnel dans la mesure où les marges futures deviennent insuffisantes eu égard au plan damortissement ;
b) activité Non vie : le calcul des frais dacquisition reportés est effectué sur une base cohérente avec celle utilisée pour le report des primes non acquises. Ces frais sont amortis sur la durée résiduelle des contrats considérés ;
c) une information est fournie dans lannexe sur les modalités et sur les durées, chiffrées, damortissement pour ce poste de lactif du bilan consolidé.
30013 - Provisions techniques
Le montant des provisions constituées par les entreprises incluses dans le périmètre de consolidation est réexaminé au niveau consolidé sur la base de principes homogènes danalyse des engagements et des risques. Ces règles sappliquent quels que soient la qualification des provisions, leur régime fiscal, leur localisation géographique ou la devise dans laquelle elles ont été constituées en tenant compte des précisions suivantes :
Référentiels de calculs de provisions
Les provisions techniques doivent être suffisantes pour faire face à lintégralité des engagements du groupe. Le montant des provisions constituées par les entreprises incluses dans le périmètre de consolidation est en principe retenu au niveau consolidé sous réserve de lhomogénéité de lanalyse des engagements.
A cet égard sont considérés comme homogènes :
des tables de risques, notamment mortalité, morbidité, invalidité, incapacité, reconnues localement comme adéquates ;
des taux dactualisation déterminés en tenant compte, dans les perspectives de rendement des actifs affectés à la couverture des provisions techniques, des conditions économiques prévalant dans chacun des pays dopération du groupe.
Par ailleurs, aucun étalement de lincidence des changements destimation nest pratiqué pour létablissement des comptes consolidés.
- Provisions pour aléas financiers
Dès lors que les provisions mathématiques sont constituées sur la base de taux dactualisation au plus égaux aux taux de rendement prévisionnels, prudemment estimés, des actifs affectés à leur représentation, la provision pour aléas financiers devient sans objet.
- Provisions pour primes non acquises (Non vie)
Ces provisions sont calculées, soit contrat par contrat, prorata temporis, soit selon une méthode statistique lorsque cette dernière méthode fournit des résultats très proches de ceux qui seraient obtenus en appliquant la méthode contrat par contrat.
- Provisions de sinistres
Ces provisions, relatives aux sinistres survenus, déclarés ou non encore connus, sont évaluées sans actualisation " à lultime " selon le principe que les provisions techniques doivent être suffisantes pour faire face aux charges probables prévisibles, sauf cas particuliers dûment justifiés dans lannexe. Elles sont nettes des recours à recevoir, estimés avec le même niveau de prudence. Lorsque dans certains pays les provisions de sinistres peuvent être escomptées, leffet de ces actualisations est annulé. Lévaluation inclut les frais de règlement des sinistres, déterminés, entreprise par entreprise, sur la base des coûts analytiques observés.
- Provisions pour risques en cours
Ces provisions, destinées à couvrir linsuffisance de primes pour couvrir les charges de sinistres futures, sont déterminées par catégories homogènes de contrats de chaque entreprise incluse dans le périmètre de consolidation, sur la base de lestimation des pertes futures, frais de gestion inclus et compte tenu des produits financiers dûment justifiés sur les primes encaissées. Le caractère homogène se définit, au minimum, par rapport aux catégories réglementaires localement reconnues.
- Provisions pour égalisation
Ces provisions sont éliminées si elles nont pas pour objet de faire face aux risques et événements à venir caractérisés par une faible fréquence et un coût unitaire élevé (risques atomique, macro-économique, naturel, de pollution ...). Une information spécifique est donnée dans lannexe.
- Réserve de capitalisation (ou mécanisme équivalent)
Les mouvements de lexercice affectant cette réserve, constatés par résultat dans les comptes individuels, sont annulés, sous réserve des dispositions prévues au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3104#p3104" § 3104 relatif aux impôts différés et des dispositions prévues au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3112#p3112" § 3112 b) relatif aux participations différées conditionnelles des bénéficiaires de contrats aux résultats.
3002 - Méthodes préférentielles
Certaines méthodes sont considérées comme préférentielles dans les comptes consolidés ; ainsi :
Les provisions dassurance vie devraient être constituées sur la base de taux dactualisation au plus égaux aux taux de rendement prévisionnels, prudemment estimés, des actifs affectés à leur représentation ;
Les coûts des prestations de retraite et des prestations assimilées (indemnités de départ compléments de retraite, couverture médicale, médaille du travail prestations de maladie et de prévoyance
) au bénéfice du personnel actif et retraité, mis à la charge de lentreprise, devraient être provisionnés et systématiquement pris en compte dans le résultat sur la durée dactivité des salariés ;
Les contrats de location financement devraient être comptabilisés :
- chez le preneur : au bilan sous forme dune immobilisation corporelle et dun emprunt correspondant ; au compte de résultat, sous forme dune dotation aux amortissements et dune charge financière ; en outre, les plus-values à loccasion dopérations de cession-bail devraient être étalées sur la durée du contrat, lorsque le bien est repris à bail, directement ou par personne interposée, dans le cadre dune opération de location financement ;
- chez le bailleur : sous forme de prêts, de façon symétrique à lenregistrement chez le preneur.
Les frais démission et les primes de remboursement et démission des emprunts obligataires devraient être systématiquement étalés sur la durée de vie de lemprunt ;
Les écarts de conversion des actifs et passifs monétaires libellés en devises devraient être enregistrés en résultat au cours de la période à laquelle ils se rapportent.
Le choix dutiliser ces méthodes préférentielles est irréversible ; en cas de non application dune méthode, son impact sur le bilan et le compte de résultat est donné en annexe.
301 - Secteurs dactivités secteurs géographiques
Lapplication de règles de comptabilisation et dévaluation homogènes dans les comptes consolidés est nécessaire dès lors quune situation se présente de façon similaire dans plusieurs entreprises consolidées quels que soient les pays concernés.
Lorsquune entreprise appartenant à un secteur différent du secteur dactivité principal du groupe applique des règles comptables qui sont particulières à ce secteur, parce que prenant en considération des règles juridiques ou des natures de droits générés par les contrats propres à cette activité, ces règles comptables sont maintenues dans les comptes consolidés, dans la mesure où elles sont conformes aux principes généraux définis au 1er alinéa du HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p300#p300" § 300.
302302 - Incidence des réévaluations pratiquées dans les comptes individuels dentreprises consolidées
Une entreprise consolidée peut être conduite à pratiquer, dans ses comptes individuels, une réévaluation de droit commun (par exemple conformément à larticle 12 du Code de commerce pour les entreprises françaises) ou une réévaluation libre (totale ou partielle) si la législation nationale du pays où est située lentreprise le permet.
Si une entreprise du groupe a procédé à lune ou lautre de ces réévaluations dans ses comptes individuels (à lexception de la correction monétaire en cas de forte inflation traitée au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p321#p321" § 321), il convient soit de léliminer dans les comptes consolidés, soit de pratiquer la réévaluation pour lensemble du groupe dans les conditions fixées par larticle 12 du Code de commerce. Dans ce cas la réévaluation doit être effectuée selon des méthodes uniformes.
En cas de réévaluation de lensemble des entreprises consolidées, les dotations aux amortissements ainsi que les plus ou moins-values de cession sont déterminées sur la base des valeurs réévaluées et toutes informations utiles sont données dans lannexe sur la méthode de réévaluation, lécart dégagé, son incidence sur les écarts dévaluation et dacquisition ainsi que sur les dotations aux amortissements et aux provisions relatives aux biens réévalués.
Cas particuliers :
Les réévaluations dactifs supports de contrats en UC sont maintenues en consolidation ;
Les autres réévaluations inscrites au compte de résultat des entreprises dassurance comprises dans le périmètre de consolidation sont éliminées. Lorsque ces opérations ont créé des droits exigibles, au sens du HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3111#p3111" § 3111, en faveur des bénéficiaires de contrats, ces droits sont neutralisés dans le compte de résultat et au bilan consolidés par la constatation de " Participations différées des bénéficiaires de contrats aux résultats " dans les conditions prévues au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3112#p3112" § 3112. Lorsque les droits créés ne peuvent être identifiés de façon fiable, ils ne sont pas neutralisés.
303 - Elimination de lincidence sur les comptes des écritures passées pour la seule application des législations fiscales.
Afin de ne pas fausser limage donnée par les comptes consolidés, il convient de procéder à lélimination de lincidence des écritures passées pour la seule application des législations fiscales du pays où se situe lentreprise consolidée et notamment :
la constatation ou la reprise damortissements dérogatoires lorsquune entreprise applique un système damortissement dégressif prévu par la législation fiscale, tout en estimant nécessaire de conserver comptablement un mode damortissement linéaire ;
la constitution ou la reprise de provisions réglementées ;
la reprise de subventions dinvestissements en résultat ;
linscription en charges de certains frais accessoires engendrés par lacquisition dimmobilisations ;
la comptabilisation en résultat de limpact des changements de méthodes.
31 Impôts sur les résultats, participation des bénéficiaires de contrats aux résultats
310 Impôts sur les résultats
3100 - Généralités
Les impôts sur les résultats regroupent tous les impôts assis sur le résultat, quils soient exigibles ou différés.
Lorsquun impôt est dû ou à recevoir et que son règlement nest pas subordonné à la réalisation dopérations futures, il est qualifié dexigible, même si le règlement est étalé sur plusieurs exercices. Il figure selon le cas au passif ou à lactif du bilan.
Les opérations réalisées par lentreprise peuvent avoir des conséquences fiscales positives ou négatives autres que celles prises en considération pour le calcul de limpôt exigible. Il en résulte des actifs ou passifs dimpôt qui sont qualifiés de différés.
Il en est ainsi en particulier lorsquen conséquence dopérations déjà réalisées, quelles soient comptabilisées dans les comptes individuels ou dans les seuls comptes consolidés comme les retraitements et éliminations de résultats internes, des différences sont appelées à se manifester à lavenir, entre le résultat fiscal et le résultat comptable de lentreprise, par exemple lorsque des opérations réalisées au cours dun exercice ne sont imposables quau titre de lexercice suivant. De telles différences sont qualifiées de temporaires.
Il en est ainsi également des crédits dimpôts dont la récupération est subordonnée à une circonstance autre que le simple déroulement du temps, et des possibilités de déductions fiscales liées à lexistence dun report déficitaire.
Tous les passifs dimpôts différés doivent être pris en compte, sauf exceptions prévues au paragraphe 3103 ; en revanche, les actifs dimpôts différés ne sont portés à lactif du bilan que si leur récupération est probable.
3101 - Différences temporaires
Une différence temporaire apparaît dès lors que la valeur comptable dun actif ou dun passif est différente de sa valeur fiscale.
Comme cas de différences temporaires, sources dimposition future et donc de passifs dimpôts différés, on peut citer en particulier :
les produits dont limposition est différée, comme les produits financiers courus qui ne seront imposables quune fois échus ;
les dépenses immobilisées immédiatement déductibles au plan fiscal mais dont la prise en charge comptable sera étalée ou reportée ;
les actifs qui, lors de leur cession ou de leur utilisation, ne donneront lieu quà des déductions fiscales inférieures à leur valeur comptable ; il en est ainsi notamment des actifs qui, lors dune prise de contrôle, sont entrés à lactif consolidé pour une valeur supérieure à la valeur qui, au plan fiscal, donne lieu à déduction soit lors de la cession de lactif soit lors de son utilisation au rythme des amortissements (" valeur fiscale " de lactif inférieure à sa " valeur comptable ").
Comme cas de différences temporaires, sources de déductions futures et donc dactifs dimpôts différés, on peut citer en particulier les charges comptables qui ne seront déductibles fiscalement quultérieurement, telles que les dotations à des provisions qui ne seront déductibles que lors de la survenance de la charge ou du risque provisionné (en France, la provision pour indemnités de départ en retraite par exemple).
3102 - Prise en compte des actifs dimpôt différé
Les actifs dimpôts différés ne sont pris en compte que :
si leur récupération ne dépend pas des résultats futurs ; dans cette situation, ils sont retenus à hauteur des passifs dimpôts différés déjà constatés arrivant à échéance dans la période au cours de laquelle ces actifs deviennent ou restent récupérables ; il est possible dans ce cas de tenir compte doptions fiscales destinées à allonger le délai séparant la date à laquelle un actif dimpôt devient récupérable de celle à laquelle il se prescrit ;
ou sil est probable que lentreprise pourra les récupérer grâce à lexistence dun bénéfice imposable attendu au cours de cette période ; il est présumé quun tel bénéfice nexistera pas lorsque lentreprise a supporté des pertes récentes au cours des deux derniers exercices sauf à apporter des preuves contraires convaincantes, par exemple si ces pertes résultent de circonstances exceptionnelles qui ne devraient pas se renouveler dans un avenir prévisible ou si des bénéfices exceptionnels sont attendus.
3103 - Exceptions
Ne doivent pas être pris en compte les passifs dimpôts différés provenant de:
la comptabilisation décarts dacquisition lorsque leur amortissement nest pas déductible fiscalement ;
la comptabilisation des écarts dévaluation portant sur des actifs incorporels généralement non amortis ne pouvant être cédés séparément de lentreprise acquise ;
la comptabilisation initiale dachats dactifs, amortissables au plan fiscal sur un montant inférieur à leur coût, et dont la valeur fiscale lors de leur sortie ne tiendra pas compte de ce différentiel damortissements, bien que ces achats soient une source de différences temporaires ;
et pour les entreprises consolidées situées dans des pays à haute inflation, lécart entre la valeur fiscale des actifs non monétaires et leur valeur corrigée des effets de la forte inflation, suivant la méthode retenue par le groupe (cf § 3212).
Par ailleurs, les différences entre la valeur fiscale des titres de participation dans les entreprises consolidées et leur valeur en consolidation ne donnent lieu à impôts différés que dans les conditions définies au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3104#p3104" § 3104.
3104 - Imposition des capitaux propres des entreprises consolidées
Entreprise consolidante
Les impôts dus par lentreprise consolidante en raison de ses distributions aux actionnaires sont comptabilisés directement en déduction des capitaux propres ; ils ne donnent pas lieu à la constatation dimpôts différés.
Réserve de capitalisation (ou mécanisme équivalent)
La comptabilisation des effets des retraitements de la réserve de capitalisation et de ses mouvements ne donne pas lieu à la constatation dimpôts différés sauf en cas de forte probabilité de cession en moins-value des titres passibles de la réserve de capitalisation.
Autres entreprises consolidées
Ne sont constatés comme impôts différés que les impôts non récupérables portant sur des distributions décidées ou probables.
3105 - Traitement comptable des actifs et passifs dimpôt
31050 - Evaluation
Les actifs et passifs dimpôts doivent être évalués en utilisant le taux dimpôt et les règles fiscales en vigueur à la clôture de lexercice. En ce qui concerne les impôts différés, le taux dimpôt et les règles fiscales à retenir sont ceux résultant des textes fiscaux en vigueur à la clôture de lexercice et qui seront applicables lorsque la différence future se réalisera, par exemple, lorsque les textes fiscaux en vigueur à la clôture de lexercice prévoient linstauration ou la suppression de majorations ou de minorations dimpôt dans le futur. Lorsque ces textes ne prévoient pas dévolution du taux et des règles fiscales applicables, il convient dutiliser le taux dimpôt et les règles fiscales en vigueur à la date de clôture, quelle que soit leur probabilité dévolution.
Lorsque, dans le cadre des règles fiscales en vigueur à la clôture, le taux applicable diffère en fonction de la façon dont se réalisera la différence future, cest le taux applicable au mode de réalisation le plus probable qui doit être retenu.
Les actifs et passifs dimpôts différés sont actualisés lorsque les effets de lactualisation sont significatifs et quun échéancier fiable de reversement peut être établi. Il ny a pas lieu dactualiser limpôt différé calculé sur une différence temporaire engendrée par une opération comptabilisée pour une valeur déjà actualisée, par exemple sur les provisions pour retraites.
Le respect des conditions de constatation des actifs dimpôts différés doit être réexaminé à chaque clôture sur la base des critères retenus au paragraphe 31 02.
31051 - Contrepartie de limpôt
La contrepartie de lactif ou du passif dimpôt différé doit être traitée comme lopération réalisée qui en est à lorigine. Cest ainsi que dans le cas le plus fréquent où lopération réalisée affecte le résultat, la contrepartie de limpôt différé affecte la charge dimpôt sur les bénéfices.
Lorsque lopération affecte les capitaux propres la contrepartie de limpôt différé affecte directement les capitaux propres. Il en est par exemple ainsi pour limpact à louverture en cas de changement de méthode comptable.
Leffet des variations de taux dimpôt et de règles fiscales sur les actifs et passifs dimpôt différé existants affecte le résultat, même lorsque la contrepartie de ceux-ci a été comptabilisée à lorigine directement en capitaux propres.
Lorsque lopération consiste dans la détermination des écarts dévaluation dans le cadre dune acquisition dentreprise par le groupe, la contrepartie de limpôt différé vient augmenter ou diminuer la valeur de lécart dacquisition.
Les impôts différés constatés sur des écarts dévaluation sur titres passibles de la réserve de capitalisation doivent être repris en résultat, consécutivement à une cession des titres auxquels ils se rattachent ; ces reprises ont pour contrepartie un amortissement complémentaire de lécart dacquisition. Ce traitement sapplique quel que soit le délai séparant la cession des titres de leur entrée au bilan consolidé.
31052 - Présentation
Les actifs et passifs dimpôts différés, quelle que soit leur échéance, doivent être compensés lorsquils concernent une même entité fiscale. Les actifs, passifs et charges dimpôts différés doivent être présentés distinctement des actifs, passifs et charges dimpôts exigibles, soit au bilan et au compte de résultat, soit dans lannexe .
3106 - Informations à porter dans lannexe
ventilation entre impôts différés et impôts exigibles ;
rapprochement entre la charge dimpôt totale comptabilisée dans le résultat et la charge dimpôt théorique calculée en appliquant au résultat comptable avant impôt le taux dimpôt applicable à lentreprise consolidante sur la base des textes fiscaux en vigueur. Parmi les éléments en rapprochement se trouvent les incidences de taux dimpôt réduits ou majorés pour certaines catégories dopérations, et de différences de taux dimpôts pour les résultats obtenus par lactivité exercée dans dautres pays que celui de lentreprise consolidante ;
indication du montant des actifs dimpôts différés non comptabilisés du fait que leur récupération nest pas jugée probable avec une indication de la date la plus lointaine dexpiration ;
en cas dactualisation des impôts différés, indication de la méthode et du taux dactualisation ainsi que de limpact de lactualisation sur les actifs et passifs dimpôts différés ;
ventilation des actifs et passifs dimpôts différés comptabilisés par grande catégorie : différences temporaires, crédits dimpôts ou reports fiscaux déficitaires ;
justification de la comptabilisation dun actif dimpôt différé lorsque lentreprise a connu une perte fiscale récente.
311 - Participation des bénéficiaires de contrats aux résultats
3110 - Généralités
Les participations des bénéficiaires de contrats aux résultats se composent de participations exigibles(cf. § 3111) et de participations différées (cf. § 3112).
- Participations exigibles
Les participations exigibles sont des dettes identifiables, issues dobligations réglementaires ou contractuelles, basées sur des opérations réalisées dans lexercice ou dans le passé et comptabilisées dans les charges des comptes individuels de lune des entités du groupe, même si le règlement est étalé sur plusieurs exercices.
Ces dettes doivent être maintenues dans les comptes consolidés.
- Participations différées
Les participations différées sont de deux sortes :
a) participations inconditionnelles :
Elles doivent être enregistrées toutes les fois quune différence est constatée entre les bases de calcul des droits futurs dans les comptes individuels et dans les comptes consolidés.
Il en est ainsi notamment pour les droits des bénéficiaires de contrats attachés aux écarts dévaluation et aux retraitements des comptes individuels, positifs ou négatifs.
Leur montant est modifié selon une méthode cohérente avec lévaluation initiale et le rythme de la reprise en résultat des écarts dévaluation ou des retraitements.
Les provisions pour participation différée des bénéficiaires de contrats aux résultats constatées sur des écarts dévaluation sur titres passibles de la réserve de capitalisation, doivent être reprises en résultat, consécutivement à une cession des titres auxquels elles se rattachent ; ces reprises ont pour contrepartie un amortissement complémentaire de lécart dacquisition. Ce traitement sapplique quel que soit le délai séparant la cession des titres de leur entrée au bilan consolidé.
b) participations conditionnelles :
Il sagit des différences de droits constatées entre les comptes individuels et les comptes consolidés dont lexigibilité dépend dune décision de gestion ou de la réalisation dun événement.
A titre dexemple, on peut citer :
les droits des bénéficiaires de contrats attachés au retraitement de la réserve de capitalisation ;
les différences entre la valeur comptable des titres de participation dans les entreprises consolidées et leur valeur en consolidation ;
Ces droits ne sont constatés que lorsquil existe une forte probabilité de réalisation de lévénement ou de prise de décision de gestion par lentité concernée.
Tous les passifs de participations différées doivent être pris en compte ; en revanche, les actifs de participations différées ne sont enregistrés que si leur imputation, par entité, sur des participations futures, constatées ou potentielles (notamment sur les plus-values latentes des placements) est fortement probable.
Les actifs et passifs de participations différées sont actualisés lorsque les effets de lactualisation sont significatifs et quun échéancier des flux de participations peut être établi.
32 Conversion des comptes dentreprises établissant leurs comptes en monnaies étrangères
320 - Les méthodes de conversion
Pour déterminer le mode de conversion des comptes dune entreprise consolidée établissant ses comptes en monnaie étrangère, il convient tout dabord de déterminer sa monnaie de fonctionnement.
Lorsque cette entité a une autonomie économique et financière (filiale autonome), la monnaie dans laquelle elle tient ses comptes est généralement sa monnaie de fonctionnement.
Lorsque lexploitation de cette entité fait partie intégrante des activités dune autre entreprise qui établit ses comptes dans une autre monnaie (filiale non autonome), cest en principe la monnaie de cette dernière qui est la monnaie de fonctionnement de lentité.
Il en est ainsi lorsque la monnaie nationale de lentreprise consolidante est prépondérante sur le plan des opérations ou du financement dune filiale étrangère, ou lorsque celle-ci a des liens commerciaux ou financiers prépondérants avec lentreprise consolidante ; par exemple, une filiale vendant uniquement des biens importés de lentreprise consolidante et remettant à celle-ci les produits correspondants est considérée comme une extension de lexploitation de lentreprise consolidante. De même les " holdings de pays ", cest-à-dire les entreprises regroupant la plupart des filiales et participations détenues par un groupe dans un pays, font partie de cette catégorie.
A lexception du cas des entreprises étrangères situées dans un pays à forte inflation dont le cas est traité au paragraphe 321 :
la conversion des comptes dune entreprise étrangère de sa monnaie locale à sa monnaie de fonctionnement, lorsque celle-ci est différente, est faite selon la méthode du cours historique ;
la conversion des comptes dune entreprise étrangère de sa monnaie de fonctionnement à la monnaie de lentreprise consolidante est faite selon la méthode du cours de clôture.
Les entreprises dassurance dont le siège social est situé à létranger sont présumées respecter les caractéristiques des entités autonomes.
3200 - La méthode du cours historique
3200 - Conversion
Selon cette méthode, la conversion en monnaie de fonctionnement des comptes des entreprises étrangères seffectue de la manière suivante :
les éléments non monétaires, y compris les capitaux propres, sont convertis au cours historique, cest-à-dire au cours de change à la date de lentrée des éléments dans lactif et le passif consolidés ;
les éléments monétaires sont convertis au cours de change à la date de clôture de lexercice ;
les produits et les charges sont, en principe, convertis au cours de change en vigueur à la date où ils sont constatés ; en pratique, ils sont convertis à un cours moyen de période (mensuel, trimestriel, semestriel, voire annuel).
Toutefois les dépréciations constatées par voie damortissements ou de provisions sur des éléments dactif convertis au cours historique sont elles-mêmes converties au même cours historique.
32001 - Comptabilisation des écarts
Les écarts de conversion résultant de lapplication de cette méthode, tant sur les éléments monétaires qui figurent au bilan que sur les éléments du compte de résultat, sont inscrits au compte de résultat consolidé en " Charges et produits financiers ".
3201 - La méthode du cours de clôture
32010 - Conversion
Selon cette méthode, la conversion des comptes des entreprises étrangères seffectue de la manière suivante :
tous les éléments dactif et de passif, monétaires ou non monétaires, tous les engagements reçus et donnés et tous les produits et les charges (y compris les dotations aux amortissements et provisions) sont convertis au cours de change en vigueur à la date de clôture de lexercice ; toutefois, les produits et les charges (y compris les dotations aux amortissements et provisions) peuvent être convertis au cours moyen de la période.
32011 - Comptabilisation des écarts
Les écarts de conversion constatés, tant sur les éléments du bilan douverture que sur le résultat, sont portés, pour la part revenant à lentreprise consolidante, dans ses capitaux propres au poste " Ecarts de conversion " et pour la part des tiers au poste " Intérêts minoritaires ".
En cas de liquidation ou de cession de tout ou partie de la participation détenue dans lentreprise étrangère, lécart de conversion qui figure dans les capitaux propres est réintégré au compte de résultat pour la partie de son montant afférente à la participation cédée. La réintégration est également opérée en cas de liquidation ou de cession de tout ou partie de la participation détenue dans lentreprise étrangère pour les écarts de conversion figés dans les capitaux propres lors du passage à leuro.
321 - Entreprises situées dans des pays à forte inflation
3210 - Définition de la forte inflation
La forte inflation est marquée par certaines caractéristiques qui incluent, sans que la liste soit limitative, les suivantes :
les ventes et les achats à crédit sont conclus à des prix qui tiennent compte de la perte de pouvoir dachat attendue durant la durée du crédit, même si cette durée est courte ;
les taux dintérêt, les salaires et les prix sont liés à un indice de prix ;
le taux cumulé dinflation sur trois ans approche ou dépasse 100 % ;
les prix sont souvent exprimés dans une monnaie étrangère relativement stable, plutôt que dans la monnaie locale.
3211 - Principes généraux
La monnaie dun pays à forte inflation ne peut pas servir de monnaie de fonctionnement.
Toute entreprise non autonome suit la règle générale énoncée au paragraphe 3200.
Pour une entreprise autonome, le choix est possible entre deux méthodes :
soit cette entreprise applique la méthode du cours historique pour passer en monnaie de fonctionnement, celle-ci étant la monnaie étrangère communément utilisée dans le pays où à défaut la monnaie utilisée pour la consolidation ;
soit lentreprise consolidante applique la méthode du cours de clôture aux comptes de lentreprise étrangère, corrigés préalablement des effets de linflation. La correction préalable, pour tenir compte de linflation, est effectuée au moyen dindices reflétant les variations générales des prix.
32123212 - Traitements comptable
Si la méthode du cours historique est retenue pour convertir les comptes dune entreprise autonome :
le passage de la monnaie locale à la monnaie de fonctionnement se fait conformément aux paragraphes 32000 et 32001 ;
le passage de la monnaie de fonctionnement à la monnaie de consolidation (lorsque celle-ci est différente) se fait conformément aux paragraphes 32010 et 32011.
Si la méthode du cours de clôture est retenue :
Lorsque les comptes de lentreprise consolidée sont établis selon la convention du coût actuel :
les éléments du bilan déjà évalués au coût actuel nont pas à être retraités en vue de la consolidation car ils sont déjà exprimés dans lunité de mesure ayant cours à la date du bilan ;
les éléments du compte de résultat doivent être retraités dans lunité de mesure qui a cours à la date du bilan, par application dun indice général des prix ;
le gain ou la perte sur la situation monétaire nette est inclus dans le résultat net ;
- lorsque les comptes de lentreprise consolidée sont établis selon la convention du coût historique :
les éléments du bilan qui ne sont pas mesurés dans lunité de mesure en vigueur à la date du bilan sont retraités à laide dun indice général des prix ;
tous les éléments du compte de résultat sont retraités en appliquant lévolution de lindice général des prix à compter de lenregistrement initial des transactions ;
le gain ou la perte sur la situation monétaire nette, qui peut être obtenue par la différence résultant du retraitement des actifs non monétaires, des capitaux propres et des éléments du compte de résultat, est inclus dans le résultat net.
322 - Couvertures
Les différences de change ayant trait à un élément monétaire qui fait en substance partie intégrante de linvestissement net dune entreprise dans une entreprise étrangère consolidée sont inscrites dans les capitaux propres consolidés jusquà la cession ou la liquidation de cet investissement net, date à laquelle elles sont inscrites en produit ou en charge dans le résultat comme les autres écarts de conversion relatifs à cette entreprise.
Ainsi, une entreprise du groupe peut avoir dans son bilan une dette ou une créance libellée en monnaie étrangère concernant une entreprise consolidée dont le règlement nest ni planifié ni susceptible de survenir dans un avenir prévisible et qui constitue en substance une augmentation ou une réduction de linvestissement net du groupe dans cette entreprise étrangère. Cela sapplique aux créances ou à des prêts à long terme mais ni aux comptes clients ni aux comptes fournisseurs.
Si la méthode du cours de clôture est retenue, les différences de change relatives à une dette libellée en monnaie étrangère, comptabilisées comme couverture de linvestissement net dune entreprise du groupe dans une entreprise étrangère consolidée (par intégration ou par mise en équivalence), doivent être imputées aux capitaux propres consolidés conformément au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3201#p3201" § 3201 jusquà la cession de cet investissement net, date à laquelle elles doivent être inscrites en produits ou en charges dans le résultat comme les autres écarts de conversion relatifs à cette entreprise.
323 - Informations à faire figurer dans lannexe
Toutes les informations significatives sur la méthode de conversion retenue pour chaque entreprise étrangère et sur lanalyse des écarts de conversion résultant de leur intégration dans les comptes consolidés doivent être données dans lannexe.
Section IV Documents de synthèse consolidés
40 Principes généraux
Les documents de synthèse consolidés comprennent obligatoirement le bilan, accompagné dun tableau des engagements reçus et donnés, le compte de résultat et une annexe qui forment un tout indissociable et doivent être présentés sous une forme comparative avec lexercice précédent.
La liste des informations devant figurer dans les différents documents de synthèse sont des informations minimales obligatoires pour autant quelles soient significatives.
En cas dajouts de rubriques complémentaires par le groupe, une définition précise en est fournie dans lannexe.
Les groupes sont autorisés à publier leurs documents de synthèse consolidés en millions de francs ou deuros.
Lorsquil existe des filiales hors assurance consolidées par intégration globale ou proportionnelle, les postes constitutifs de lactivité intégrée sont présentés dans les postes de même nature déjà présents dans le bilan, le tableau des engagements reçus et donnés ou le compte de résultat consolidés, une ventilation étant fournie en annexe si elle contribue à enrichir linformation sectorielle.
Toutefois, si les postes dans lesquels ils pourraient être inscrits par nature ne sont pas à même de rendre compte des caractéristiques propres de lactivité intégrée ou si une telle présentation ne permet plus de rendre compte des caractéristiques propres de lactivité dassurance, les postes constitutifs de lactivité intégrée sont présentés sous une rubrique spécifique à cette activité.
Des sous-postes détaillant le contenu des postes du bilan, du tableau des engagements reçus et donnés ou du compte de résultat consolidés sont fournis de préférence en annexe ou ajoutés dans les états de synthèse eux-mêmes.
Les groupes ne comprenant dans leur périmètre que des entreprises dassurance peuvent transposer les modèles présentés aux HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p401#p401" § 401, HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p402#p402" 402 et HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p410#p410" 410, en supprimant les lignes ou colonnes spécifiques aux entreprises autres que dassurance.
La présentation à retenir pour les activités autres que lassurance dans les documents de synthèse consolidés des groupes dassurance dépend du caractère plus ou moins significatif de ces activités.
401 - Bilan
Le bilan consolidé est présenté sous forme de tableau Il est établi avant répartition (ou éventuellement avant et après répartition).
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/0006_4011.rtf" 4011 - Modèle de bilan
4012 Commentaires sur certains postes du bilan
(1) ce poste comprend également les sociétés immobilières non cotées exclues du périmètre de consolidation en application du HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p1011#p1011" § 1011 ;
(2) ce poste comprend les primes et décotes sur valeurs amortissables ;
(3) ce poste est constitué des portefeuilles de transaction, de placements, de titres immobilisés ainsi que des titres immobilisés de lactivité de portefeuille (TIAP) ;
(4) ce poste comprend les éléments relatifs aux activités sociales externalisées lorsque le transfert des actifs a été réalisé ;
(5) y compris les participations différées actives des bénéficiaires de contrats aux résultats ;
(6) ce poste est constitué de lensemble de opérations interbancaires débitrices ainsi que des soldes bancaires débiteurs des entreprises dassurance et des autres entreprises ;
(7) les postes " Autres créances " (et " Autres dettes ") regroupent les autres créances (ou les autres dettes) des entreprises dassurance, des entreprises du secteur bancaire ainsi que toutes les créances (ou toutes les dettes) des autres entreprises. Pour les entreprises du secteur bancaire, les autres dettes comprennent notamment les primes doption vendues, les dettes se rapportant à des titres reçus en pension puis redonnés en pension ou vendus ferme, la dette représentative des titres empruntés ;
(8) ce poste comprend les actions propres et le capital appelé non versé ;
(9) de lentreprise mère consolidante ;
(10) dont le résultat net de lexercice ;
(11) à détailler dans le tableau de variation des capitaux propres consolidés (Part du groupe) ;
(12) y compris les provisions pour égalisation ;
(13) ce poste est constitué des bons de caisse émis par les entreprises du secteur bancaire, des titres interbancaires, des titres de créance négociables ainsi que des emprunts obligataires et des titres émis à létranger de même nature ;
(14) ce poste est constitué de lensemble des comptes et emprunts interbancaires des entreprises du secteur bancaire ainsi que des dettes des entreprises dassurance et des autres entreprises envers les entreprises du secteur bancaire ;
(15) les entreprises indiquent dans lannexe celles de ces dettes qui ne concernent pas le financement des opérations courantes (dettes de financement).
402 Tableau des engagements reçus et donnés
Les engagements reçus et donnés regroupent :
pour les entreprises dassurance, les informations fournies dans le tableau des engagements reçus et donnés ;
pour les entreprises du secteur bancaire, les informations fournies dans le hors bilan ;
pour les autres entreprises, les informations fournies dans lannexe, relatives aux engagements hors bilan.
Modèle de tableau des engagements reçus et donnés
41 Compte de résultat
Le compte de résultat consolidé est présenté sous forme de liste. Pour chaque activité, une présentation des charges soit par nature, soit par destination est retenue selon les règles propres à cette activité.
Dans tous les cas, il convient de retenir une forme synthétique comportant les lignes spécifiques liées à la consolidation.
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/0006_410.rtf" 410 Modèle de compte de résultat
411 Commentaires sur le compte de résultat
(1) Cet agrégat comprend :
les intérêts et produits assimilés,
les revenus des titres à revenu variable,
les commissions (produits),
les gains nets sur opérations des portefeuilles de négociation et de placement et assimilés,
les gains sur actifs immobilisés y compris les gains nets sur opérations du portefeuille TIAP,
les autres produits dexploitation bancaire.
(2) Ces produits sont nets de charges pour les activités dassurance Non vie et Vie.
(3) Pour les activités dassurance, ce poste comprend lintégralité des produits nets des placements et les ajustements nets ACAV.
(4) Cet agrégat comprend :
les intérêts et charges assimilés,
les commissions (charges),
le coût du risque,
les pertes nettes sur opérations des portefeuilles de négociation et de placement et assimilés,
les pertes sur actifs immobilisés y compris les pertes nettes sur opérations du portefeuille TIAP,
les autres charges dexploitation bancaire.
(5) Pour les activités dassurance, ce poste comprend les frais dacquisition des contrats, les frais dadministration, les autres charges techniques et la participation des salariés. Les charges générales dexploitation et les dotations aux amortissements et provisions sur lactif immobilisé de lactivité bancaire sont portées dans ce poste.
(6) Ce poste comprend les produits nets de charges non techniques sils ne sont pas ventilés dans la colonne "autres activités ".
La ventilation entre les différents secteurs dactivités peut être poursuivie jusquau résultat net de lensemble consolidé. Dans ce cas, la méthode de ventilation des différentes rubriques entre les secteurs dactivités est explicitée dans lannexe.
Concernant les groupes dont les activités autres que lassurance sont jugées non significatives deux solutions sont possibles :
retenir la présentation synthétique en renseignant les lignes et colonnes spécifiques à chaque activité et ne pas produire de comptes sectoriels des autres activités en annexe ;
supprimer les lignes et colonnes réservées à lactivité bancaire ou aux autres activités et intégrer ces activités sur une ligne spécifique à insérer avant le résultat exceptionnel " Autres produits nets des activités hors assurance ".
Les groupes pour lesquels le coût des dettes de financement est significatif peuvent faire apparaître sur une ligne distincte après les " autres produits nets ", les charges de financement.
42 - Annexe
420 - Principes généraux
Lannexe doit comporter toute information de caractère significatif permettant aux utilisateurs des comptes consolidés de porter une appréciation sur le patrimoine, la situation financière et le résultat de lensemble constitué par les entreprises comprises dans la consolidation. Linformation porte au minimum sur lexercice écoulé et sur le précédent.
La liste des informations recensées ci-après, dont lordre est indicatif, ne doit en aucun cas être considérée comme limitative. En revanche, celles qui ne présentent pas un caractère significatif ne sont pas à fournir.
421 - Référentiel comptable, modalités de consolidation, méthodes et règles dévaluation.
4211 - Référentiel comptable
Références aux règles françaises et le cas échéant règles internationales ou règles internationalement reconnues.
Les comptes consolidés sont établis suivant les méthodes définies par le groupe pour sa consolidation et conformes :
aux principes comptables généraux applicables en France aux entreprises dassurance
et aux méthodes dévaluations mentionnées dans la section III.
4212 - Modalités de consolidation
méthodes de consolidation ;
détermination de lécart dacquisition, justification en cas décart dacquisition négatif ; détermination de la valeur dentrée des actifs et passifs ; modalités damortissements des écarts dacquisition positifs y compris les amortissements exceptionnels, et modalités de reprise des écarts dacquisition négatifs ; justification en cas dimputation, le cas échéant, des écarts dacquisition sur les capitaux propres ;
information sur les méthodes de conversion utilisées pour la consolidation des filiales étrangères et analyse des écarts de conversion résultant de leur intégration dans les comptes consolidés en précisant les écarts de conversion provenant de la zone euro ; le cas échéant indicateurs retenus pour déterminer si les entreprises étrangères sont situées dans des pays à forte inflation ; évolution de ces indicateurs au cours de la période et des deux périodes précédentes pour les filiales concernées ;
date(s) de clôture des exercices des entreprises consolidées si la date de clôture des comptes individuels de lentreprise consolidante est différente de celle de la plupart dentre elles ;
pour la présentation de linformation sectorielle, position adoptée quant à lélimination des opérations réciproques intersectorielles, sachant que sont considérées comme secteurs distincts : lassurance Non vie, lassurance Vie, lactivité bancaire et les autres activités.
4213 - Méthodes et règles dévaluation
portefeuilles de contrats : méthode de calcul de la valeur du poste (base, taux dactualisation) et pour chaque catégorie de contrats homogènes, les modalités et les durées chiffrées damortissement ou de reprise ;
frais de recherche et développement : activation ou charge (méthodes damortissement le cas échéant) ;
placements ;
patrimoine immobilier : méthode utilisée ;
instruments financiers : méthode de comptabilisation ;
stocks et travaux en cours ;
créances et dettes en monnaies étrangères ;
contrats de location financement
frais dacquisition reportés : information sur les modalités et sur les durées chiffrées damortissement des frais dacquisition reportés ;
autres immobilisations corporelles ou incorporelles : durées de vie usuelles et méthodes damortissements, règles de dépréciation ;
provisions techniques ;
provisions pour pertes et charges : mécanisme de détermination ;
engagements de retraite et prestations assimilées : méthode et date denregistrement ;
subventions dinvestissement ;
impôts différés ;
comptabilisation des "stocks-options " accordés aux salariés ;
charges par destination : méthode daffectation ;
produits nets de placements dans les comptes de résultat sectoriels de lannexe : méthode de transfert ou dallocation ;
charges et produits exceptionnels : précision sur les critères retenus pour leur identification ;
résultats par action : modalités de calcul ;
méthodes spécifiques retenues pour le secteur bancaire ;
définition du contenu des rubriques ajoutées, par le groupe, aux documents de synthèse.
4214 - Non application des méthodes préférentielles
Si les méthodes préférentielles énoncées au HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p3002#p3002" § 3002 ne sont pas appliquées, indication de limpact sur le bilan et le compte de résultat de cette non application.
422 - Informations relatives au périmètre de consolidation
indication des critères retenus par le groupe pour définir son périmètre de consolidation y compris les dérogations relatives à lassurance (entreprises immobilières ou de placement collectif en valeurs mobilières, groupements de moyens ou de souscription) ;
indication des critères spécifiques appliqués aux entreprises du secteur bancaire ;
identification des entreprises consolidées, ainsi que de la fraction de leur capital détenue directement et indirectement, et leur mode de consolidation ;
justification, pour certaines entreprises contrôlées, de lutilisation de la méthode de mise en équivalence ;
justification des cas dintégration globale lorsque la fraction des droits de vote détenus est inférieure ou - égale à 40 % ;
justification des cas dexclusion de lintégration globale lorsque la fraction des droits de vote détenus est supérieure à 50 % ;
justification des cas de consolidation par la méthode de mise en équivalence lorsque la fraction des droits de vote détenus est inférieure à 20 % ;
justification des cas dexclusion de la mise en équivalence lorsque la fraction des droits de vote détenus est supérieure à 20 % ;
indication des motifs qui justifient la non-consolidation de certaines entreprises.
423 - Comparabilité des comptes
justification des changements comptables et de leur incidence sur le résultat consolidé et les capitaux propres ;
dans le cas de lacquisition dune entreprise, à consolider par intégration globale ou proportionnelle, indication à la date de son entrée dans le périmètre de toutes les informations utiles concernant le coût dacquisition des titres, le montant de lécart dacquisition et limpact de lacquisition sur tout poste du bilan, du compte de résultat et du tableau des engagements reçus et donnés, présenté au titre de lexercice dacquisition ; ces informations prennent, de préférence, la forme de comptes pro forma présentant les comptes de résultat de lexercice clos et ceux de lexercice précédent selon un même périmètre en tenant compte des amortissements des écarts dacquisition et frais financiers entraînés par lacquisition ;
dans le cas particulier dune acquisition comptabilisée en application de la méthode dérogatoire prévue au paragraphe 215, indication des entreprises concernées et des mouvements qui en résultent sur les réserves ;
dans le cas de variations ultérieures du périmètre ou des méthodes de consolidation, indication de toutes les informations utiles concernant lincidence des changements significatifs portant sur tout poste du bilan, du compte de résultat et du tableau des engagements reçus et donnés, affecté de façon significative par cette modification du pourcentage de détention ; ces informations prennent, de préférence, la forme de comptes pro forma présentant les comptes de résultat de lexercice clos et ceux de lexercice précédent selon un même périmètre et avec les mêmes méthodes de consolidation, en tenant compte des amortissements des écarts dévaluation et des produits financiers ;
mention des informations significatives concernant le coût ou le prix des acquisitions et cessions effectuées entre la date de clôture de lexercice et la date darrêté des comptes.
424 - Explications des postes du bilan , du tableau des engagements reçus et donnés, du compte de résultat et de leurs variations
4241 Bilan actif
a) Ecarts dacquisition :
cas exceptionnel justifiant leur affectation dans les capitaux propres ;
b) Actifs incorporels :
portefeuilles de contrats : pour chaque catégorie de contrats, indication des valeurs brutes, amortissements ; part de la valorisation relative aux profits qui seront dégagés au-delà de léchéance des contrats en cours à la date dacquisition,
autres actifs incorporels : indication des valeurs brutes, amortissements, provisions pour dépréciation ;
analyse commentée des principaux soldes et mouvements de lexercice.
c) Placements des entreprises dassurance :
état récapitulatif des entreprises d'assurance :
Valeur bruteValeur netteValeur de Réalisation(5)Actions et titres à revenus variables Parts d'OPCVM actions Obligations et autres titres à revenus fixes Parts d'OPCVM obligataires Autres placements (1) Total des placements (2) Total des placements cotés (3) Total des placements non cotés (3) Part des placements d'assurance Non Vie(4) Part des placements d'assurance Vie (4) (1) Ce poste comprend notamment les prêts hypothécaires, les autres prêts et effets assimilés, les dépôts auprès des entreprises cédantes et les dépôts et cautionnements versés ;
(2) Ce tableau comprend les titres des entreprises consolidées par mise en équivalence détenus par ces entreprises mais exclut les placements représentant les engagements en unités de compte ;
(3) Cotés sur un marché réglementé en fonctionnement régulier ;
(4) Les entreprises peuvent ventiler les placements entre activités non Vie et Vie en présentant deux tableaux distincts ;
(5) Mention obligatoire " la réalisation de plus-values latentes donnerait naissance à des droits en faveur des bénéficiaires de contrats et des actionnaires minoritaires ainsi quà des impositions. "
Placements dans les entreprises liées et dans les entreprises avec lesquelles existe un lien de participation : liste des principales entreprises composant ces postes en précisant leur identification, la fraction du capital détenu directement ou indirectement, le montant de leurs capitaux propres, le résultat du dernier exercice, ainsi que la valeur nette comptable et la valeur de réalisation des titres concernés ;
Placements significatifs : si linformation nest pas déjà donnée ailleurs, valeur nette comptable et valeur de réalisation de chacun des placements représentant plus de 1% des capitaux propres du groupe, dans des entreprises dont le groupe détient au moins 5% du capital.
d) Placements représentant les engagements en unités de compte
état récapitulatif de ces placements ventilés entre : placements immobiliers, titres à revenu variable et assimilés, parts dOPCVM actions, valeurs amortissables et assimilées, parts dOPCVM obligataires et autres OPCVM.
e) Placements des entreprises du secteur bancaire
les informations à fournir sont celles qui sont prévues dans la réglementation spécifique aux entreprises du secteur bancaire. Notamment, sil existe des titres de lactivité de portefeuille : liste des principales entreprises composant ce poste et indication de la valeur boursière des titres cotés.
f) Placements des autres entreprises
les informations à fournir sont celles qui sont prévues dans les textes qui régissent ces secteurs dactivités ;
sil existe des titres immobilisés de lactivité de portefeuille (TIAP) : liste des principales entreprises composant ce poste et indication de la valeur boursière des titres cotés.
g) Titres mis en équivalence :
indication des contributions aux capitaux propres et aux résultats consolidés des principales entreprises composant ce poste ; à cette fin, peuvent être utilisés deux tableaux présentés selon le modèle ci-dessous:
Activités non vieActivités vieActivités bancairesAutres activitésTotal NTotal N-1Entreprises d'assurance (1) Entreprise du secteur bancaire (1) Autres entreprises (1) Total (1) Liste détaillée des entreprises
h) Part des cessionnaires et rétrocessionnaires dans les provisions techniques :
ventilation entre activités non Vie et Vie et nature des provisions techniques
i) Créances nées dopérations dassurance ou de réassurance
ventilation par nature ;
ventilation par échéance (moins dun an, plus dun an et plus de cinq ans) ;
montant des valeurs brutes et des dépréciations hors participations bénéficiaires différées.
j) Créances sur la clientèle des entreprises du secteur bancaire
Les ventilations et informations à fournir sont celles qui sont prévues dans la réglementation spécifique aux entreprises du secteur bancaire.
k) Créances sur les entreprises du secteur bancaire
ventilation par nature dentreprise détentrice de la créance, avoirs en banques des entreprises dassurance, avoirs en banque des autres entreprises et opérationsinterbancaires ;
ventilation par échéance (moins dun an, plus dun an et plus de cinq ans) ;
montant des valeurs brutes et des dépréciations.
l) Autres créances
ventilation par nature des entreprises détentrices de la créance et par nature des créances ;
ventilation par échéance (moins dun an, plus dun an et plus de cinq ans) ;
montant des valeurs brutes et des dépréciations.
m) Autres actifs
immobilisations et amortissements : montant des biens inscrits dans les immobilisations qui font lobjet de contrats de location financement, par catégorie dimmobilisation, ainsi que modalités de dépréciation ;
stock : indication des principales composantes, montant des valeurs brutes et des dépréciations ;
ventilation entre activités Non vie, Vie, activité bancaire et autres activités.
n) Comptes de régularisation - actif
frais dacquisition reportés : ventilation entre les activités non Vie et Vie ;
Autres : ventilation par nature dentreprises , entreprises dassurance, entreprises du secteur bancaire et autres entreprises ; pour les entreprises dassurance, indication du montant des intérêts et des loyers à recevoir.
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/0006_4242.rtf" 4242 Bilan passif
a)Capitaux propres du groupe
Tableau de variation des capitaux propres consolidés (Part du groupe) :
Les variations des capitaux propres consolidés peuvent avoir notamment pour origine :
les variations du capital de lentreprise consolidante ;
lacquisition ou la cession de titres dauto contrôle ;
lincidence éventuelle des réévaluations ; dans ce cas sont fournis les indications sur la méthode de réévaluation retenue, lécart dégagé, son incidence sur les écarts dévaluation et dacquisition ainsi que sur les dotations aux amortissements et provisions relatifs aux biens réévalués ;
la part de lentreprise consolidante dans le résultat consolidé de lexercice (Résultat net, Part du groupe);
les distributions effectuées par lentreprise consolidante au cours de lexercice ;
lincidence des variations de taux de conversion ;
les changements de méthodes comptables ;
limputation éventuelle de lécart dacquisition sur les capitaux propres ;
Le tableau de variation des capitaux propres peut être complété par un tableau de variation des intérêts minoritaires.
Une information sur lévolution du fonds pour risques bancaires généraux doit être fournie sil est présenté distinctement au bilan.
b) Passifs subordonnés
ventilation par nature dentreprise débitrice ;
ventilation par échéance (moins dun an, plus dun an et plus de cinq ans) ;
c) Provisions techniques
détail des provisions techniques par nature de provisions techniques, réparties entre les provisions de lassurance Non Vie et de lassurance Vie ;
ventilation de la provision pour participation des bénéficiaires de contrats aux résultats entre la provision exigible et la provision différée inconditionnelle et conditionnelle ;
pour les participations différées conditionnelles, information sur les événements ou décisions qui conditionnent leur mise en uvre et le cas échéant, indication des décisions ou événements survenus pendant lexercice ; montant de la provision pour participation différée ou exigible constituée ou reprise consécutivement à la réalisation de lévénement ou la prise de décision ;
ventilation et justification de la participation différée active ;
montant de la provision complémentaire dotée en cas de valeur négative des portefeuilles de contrats ;
dégagement sur primes et sinistres bruts au titre des exercices antérieurs, tous exercices de survenance confondus.
d) Provisions pour risques et charges
analyse commentée des principaux soldes et mouvements
e) Dettes nées des opérations dassurance ou de réassurance
ventilation par nature ;
ventilation par principales devises, par échéance (moins dun an, plus dun an et plus de cinq ans), par nature de taux (fixe, variable), en prenant en compte les instruments de couverture y afférents ;
état des sûretés réelles accordées en garantie.
f) Dettes envers la clientèle des entreprises du secteur bancaire
Les ventilations et informations à fournir sont celles qui sont prévues par la réglementation spécifique aux entreprises du secteur bancaire.
g) Dettes représentées par des titres
ventilation par nature de titres ou dettes de titres, puis par nature dentreprise emprunteuse ;
ventilation par échéance, mode de remboursement, taux et devises ;
pour les entreprises dassurance, indication des dettes de financement.
h) Dettes envers les entreprises du secteur bancaire
ventilation par nature dentreprises emprunteuses, nature de dette, échéance, taux et devises ;
pour les entreprises dassurance, indication des dettes de financement.
i) Autres dettes
ventilation par nature dentreprises emprunteuses, puis nature des dettes, échéance et devises
j) Comptes de régularisation- passif
ventilation par nature dentreprise et nature de compte
k) Impôts sur les résultats:
ventilation entre impôts différés et impôts exigibles ;
rapprochement entre la charge dimpôt totale comptabilisée dans le résultat et la charge dimpôt théorique calculée en appliquant au résultat comptable avant impôt le taux dimpôt applicable à lentreprise consolidante sur la base des textes fiscaux en vigueur. Parmi les éléments en rapprochement se trouve lincidence de taux dimpôt réduits ou majorés pour certaines catégories dopérations, et de différences de taux dimpôt pour les résultats obtenus par lactivité exercée dans dautres pays que celui de lentreprise consolidante ;
indication du montant des actifs dimpôts différés non comptabilisés du fait que leur récupération nest pas jugée probable avec une indication de la date la plus lointaine dexpiration ;
en cas dactualisation des impôts différés, indication de la méthode et du taux dactualisation ainsi que de limpact de lactualisation sur les actifs et passifs dimpôts différés ;
ventilation des actifs et passifs dimpôts différés comptabilisés par grande catégorie : différences temporaires, crédits dimpôts ou reports fiscaux déficitaires ;
justification de la comptabilisation dun actif dimpôt différé lorsque lentreprise a connu une perte fiscale récente.
4243 Engagements reçus et donnés
détails des engagements reçus et donnés par les entreprises dassurance selon le modèle suivant:
ENGAGEMENTS RECUS ET DONNESNN-1Engagements reçus Engagements donnés avals, cautions et garanties de crédits titres et actifs acquis avec engagement de autres engagements sur titres, actifs ou autres engagements donnés Valeurs reçues en nantissement des cessionnaires et rétrocessionnaires Valeurs remises par des organismes réassurés avec caution solidaire ou avec substitution Valeurs appartenant à des institutions de prévoyance Autres valeurs détenues pour le compte de tiers ventilation des engagements hors-bilan des entreprises du secteur bancaire selon le modèle ci dessous :
ENGAGEMENTS RECUS ET DONNESNN-1Engagements de financement donnés Engagements de financement reçus Engagement de garantie donnés Engagement de garantie reçus Engagements sur titres à livrer Engagements sur titres à recevoir ventilation des engagements donnés et reçus principaux par les autres entreprises
les informations à fournir sont celles qui sont prévues dans les textes qui régissent le secteur dactivité
4244/A - Instruments financiers
Les entreprises dassurance et les autres entreprises (à lexception des entreprises du secteur bancaire) présentent les informations suivantes :
information sur la valeur de marché des instruments financiers comparée à la valeur inscrite dans les comptes à lexclusion des instruments décrits par ailleurs ;
informations sur les risques de taux, risque de change et risque de contrepartie sur lensemble des instruments financiers ;
informations sur les couvertures de transactions futures.
Les entreprises du secteur bancaire présentent les informations qui sont prescrites par les textes qui les régissent.
4245 - Compte de résultat
a) Produits financiers nets de charges :
principaux composants et notamment indication des écarts de conversion éventuellement inclus dans ces postes ;
charges financières incluses dans la production immobilisée, vendue ou stockée ;
détail par nature des produits et charges des placements techniques et non techniques de lassurance reprenant au minimum les rubriques suivantes :
NON VIEVIENN-1Revenus des placements Autres produits des placements Produits provenant de la réalisation des placements Ajustements ACAV (plus-values) Frais internes et externes de gestion des placements et intérêts Autres charges des placements Pertes provenant de la réalisation des placements Ajustements ACAV (moins-values) PRODUITS FINANCIERS NETS DE CHARGE détail des charges relatives aux dettes de financement
b) Charges de gestion et chiffre daffaires des autres activités et autres produits nets
ventilation par activités puis par nature si significatif et utile à la compréhension des états consolidés.
c) Autres produits nets de lactivité dassurance
méthode de répartition retenue pour la ventilation des produits et charges non techniques des entreprises dassurance mixtes dès lors que la ventilation entre les différents secteurs dactivités est faite jusquau résultat net de lensemble consolidé ;
détail des autres produits et charges de lactivité dassurance.
d) Résultat exceptionnel :
principaux composants des charges et des produits exceptionnels ;
indication de la part de limpôt sur les bénéfices et, si elle est significative, la part des minoritaires qui leur correspond.
e) Autres informations sur le compte de résultat :
Charges de personnel :
charge globale (en cas de classement par destination) ;
effectif moyen employé par les entreprises consolidées par intégration globale et quote-part contrôlée des effectifs employés par les entreprises consolidées par intégration proportionnelle, ventilé par catégorie.
Frais de recherche et de développement :
montant des frais de recherche et développement inscrits en charges, y compris la dotation aux amortissements des frais immobilisés.
Amortissements et provisions :
montant de la dotation aux amortissements ;
montant de la dotation aux provisions pour dépréciation.
425 - Informations sectorielles :
HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/0006_4251.rtf" 4251 - Comptes de résultat sectoriels
Les entreprise doivent présenter les modèles de comptes techniques suivants :
compte technique de lassurance Non vie :
compte technique de lassurance Vie :
compte de résultat du secteur bancaire :
compte dexploitation des autres activités :
Caractérisation sommaire des activités concernées
4252 Autres informations sectorielles
ventilation des primes brutes émises par zone géographique ;
ventilation des primes et des provisions techniques brutes globales par catégories.
Pour les besoins de cette information sectorielle, une catégorie, un secteur dactivité ou une zone géographique est défini comme un ensemble homogène de contrats, produits, services, métiers ou pays qui est individualisé au sein de lentreprise, de ses filiales ou de ses divisions opérationnelles. La segmentation adoptée pour lanalyse sectorielle devrait être issue de celle qui prévaut en matière dorganisation interne de lentreprise.
426Autres informations
Réserve de capitalisation : total des réserves de capitalisation de la consolidante et des filiales, rapporté au pourcentage dintérêts du groupe ; part de la réserve de capitalisation incluse dans les réserves consolidées.
Informations sur les opérations internes au groupe non annulées dans les comptes présentés par secteur
Evénements postérieurs à la clôture :
information sur les événements postérieurs à la clôture dimportance significative nayant pas donné lieu à un enregistrement au bilan, ni au compte de résultat.
Entités ad hoc
information sur les actifs, passifs et résultats des entités ad hc contrôlées sans détention de titres lorsque celles-ci nont pas été consolidées.
Entreprises liées
informations relatives aux transactions avec les entreprises liées non consolidées par intégration globale ou proportionnelle : nature des relations entre les entreprises liées, nature et éléments de ces opérations nécessaires à la compréhension du bilan, du compte de résultat et du tableau des flux de trésorerie.
Dirigeants :
montant des rémunérations allouées, au titre de lexercice, aux membres des organes dadministration, de direction et de surveillance de lentreprise consolidante, à raison de leurs fonctions dans des entreprises contrôlées ; cette information est donnée de façon globale pour les membres de chacun de ces organes ;
engagements en matière de pensions et indemnités assimilées dont bénéficient les membres et les anciens membres des organes susvisés ; cette information est donnée de façon globale pour les membres de chacun de ces organes ;
avances et crédits accordés aux membres des organes susvisés par lentreprise consolidante et par les entreprises placées sous son contrôle, avec lindication des conditions consenties.
Section V- Première année dapplication
Les conséquences de la première application du présent texte sont traitées conformément à lavis n° 97.06 du 18 juin 1997 du Conseil National de la Comptabilité relatif aux changements comptables. Par dérogation, lentreprise consolidante peut ne pas retraiter rétroactivement les écritures relatives aux opérations dacquisition-cession traitées aux HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p21#p21" § 21 à 24 (intégration globale) et celles relatives aux mêmes opérations traitées aux HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p28#p28" § 28 et HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p29#p29" 29 (intégration proportionnelle et mise en équivalence) ainsi quaux opérations assimilées (entrées de portefeuille par transferts selon le HYPERLINK "http://www.minefi.gouv.fr/fonds_documentaire/reglementation/avis/avisCNCompta/2000/avis0006.htm" \l "p273#p273" § 273), qui sont réalisées antérieurement à louverture de lexercice de la première application du présent texte. Si cette possibilité est retenue, elle sapplique à lensemble des opérations dacquisition-cession et assimilées précitées.
Le présent texte sapplique aux organismes régis par le code de la mutualité qui, de façon facultative, établissent des comptes consolidés.
©Ministère de l'Economie, des Finances et de l'Industrie, Mai 2000